Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы

На основании постановления следователя ОБЭП по Орловской области от 14 апреля 2013 года на Должанском МУП "Жилкомхоз" была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов по налогу на доходы физических лиц. При этом перед экспертом-бухгалтером были поставлены следующие вопросы:

    1) Применяются на предприятии типовые формы документов по учету налога на доходы физических? 2) Соблюдаются требования действующего законодательства по заполнению документов бухгалтерского учета? 3) Соответствуют данные налоговой карточки информации, зафиксированной в других учетных регистрах? 4) Правильно отражается в учете начисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога на доходы физических лиц?

Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру были предоставлены следующие документы:

    - заявление на предоставление стандартных вычетов от 01.01.2013 г. с приложенным к нему свидетельством о рождении ребенка работника; - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц №15 за 2013 год; - справка о доходах физического лица №15 за 2013 год; - расчетно-платежная ведомость №44 за ноябрь 2013 года; - главная книга по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц" за 2013 год; - бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 года.

На начальном этапе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц экспертом-бухгалтером было установлено, что на предприятии ведется достаточное количество документов, на основании которых исчисляется и удерживается соответствующая сумма налога на доходы физических лиц. При этом право каждого работника на получение стандартных вычетов документально подтверждено.

Затем была проведена проверка всех предоставленных документов по формальным признакам. В ходе данной проверки было исследовано соблюдение типовой формы документов, заполнение необходимых реквизитов и наличие (отсутствие) в документах исправлений, подчисток и помарок.

Результаты формальной проверки показали, что на исследуемом предприятии на документах по учету налога на доходы физических лиц проставлены все необходимые реквизиты. Также было выявлено, что для составления справки о доходах физического лица на предприятии используется бланк устаревшей формы, однако разделы данного документа заполнены надлежащим образом. Но, несмотря на наличие такого признака недоброкачественности, справка о доходах физического лица отражает реальные операции, следовательно, ее можно принять как доказательство совершения изложенных в ней операций.

В ходе проведения формальной проверки в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц были обнаружены подчистки, дописки и исправления. Причем исправление ошибки не обосновано и не подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты поправки. Но это еще не означает, что имеет место подлог. Этот документ был исследован экспертом-бухгалтером в сочетании с другими сводными и учетными регистрами.

В результате сопоставления данных налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц с данными соответствующей расчетно-платежной ведомости и справкой о доходах физического лица было выявлено, что информация взаимосвязанных документов идентична. Этот факт свидетельствует о том, что налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является недоброкачественным документом по форме (оформлена не в соответствии с требованиями законодательства). Однако, налоговая карточка отражает реальные операции в неискаженном виде, следовательно, данный документ может приниматься как доказательство совершения изложенных в ней операций.

Далее экспертом-бухгалтером была проведена нормативная проверка документов. По результатам проведения данной проверки было установлено, что содержание каждого исследуемого документа соответствует правилам, зафиксированным в законах, нормативно-правовых актах и различных инструкциях.

Особое внимание при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц было уделено проведению арифметической проверки, которая заключалась в проверке правильности начисления суммы НДФЛ на Должанском МУП "Жилкомхоз". При этом был исследован весь процесс формирования налогооблагаемой базы.

Налогообложение доходов физических лиц на исследуемом предприятии осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. При этом объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный работниками предприятия. Налоговая база по каждому работнику определяется как сумма всех доходов, полученных им в денежной форме. На предприятии установлена налоговая ставка в размере 13%, которая применяется к доходам, полученным налогоплательщиком.

При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, работник Должанского МУП "Жилкомхоз" имеет право на получение следующих вычетов.

Вычет в 500 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

    - Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; - лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; - участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) - лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; - бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; - младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

Лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

Рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

Лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

Лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

    - родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; - граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 18.07.2006 N 119-ФЗ).

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

    1) 1 400 рублей - на первого ребенка; 2) 1 400 рублей - на второго ребенка; 3) 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 4) 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

Вышеуказанные вычеты предоставляются работникам на основании письменного заявления с приложенными к нему документами, которые подтверждают право на соответствующий налоговый вычет.

Должанское МУП "Жилкомхоз" исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает в бюджет сумму налога. В результате умножения налоговой базы и налоговой ставки получается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Далее определение сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период.

Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц была проведена в отношении суммы налога, которую должен был уплатить водитель Должанского МУП "Жилкомхоз" Проскурин Николай Алексеевич в ноябре 2013 года.

Данному физическому лицу до июля 2013 года включительно предоставлялся вычет в размере 1400 рублей на одного ребенка. В ноябре данному работнику никаких вычетов не предоставлялось, поэтому сумма налога за ноябрь составила:

Н = Налоговая база*13%

Н = 4141,6*13% = 538 руб.

Таким образом, результаты арифметической проверки подтвердили правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц на Должанском МУП "Жилкомхоз".

Удержание налога на доходы физических лиц на рассматриваемом объекте осуществляется в пользу бюджета в обязательном порядке. При этом в бухгалтерском учете Должанского МУП "Жилкомхоз" удержание НДФЛ из заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц". Перечисление суммы налога в бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В бухгалтерском учете Должанского МУП "Жилкомхоз" начисление и удержание НДФЛ было отражено следующими корреспонденциями:

1) Начислен налог на доходы физических лиц:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" 538 руб.

Удержание НДФЛ производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не превышает 50% суммы дохода. Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату.

2) Перечислена сумма налога в бюджет:

Дебет 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Кредит счета 51 "Расчетный счет" 538 руб.

Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, более 100 рублей, она перечисляется в бюджет в текущем месяце, если менее 100 рублей - переносится на следующий месяц, но уплачивается не позднее декабря текущего года.

Таким образом, по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы было выявлено, что исследуемое предприятие отражает в учете начисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога на доходы физических лиц по установленным законодательством правилам.

При сопоставлении информации учетных регистров по налогу на доходы физических лиц с данными главной книги и бухгалтерского баланса было выявлено, что у предприятия за 2013 год образовалась задолженность перед бюджетом по уплате НДФЛ в размере 197582 руб.

На заключительном этапе судебно-бухгалтерской экспертизы по результатам проведенных исследований с применением научных методов экспертом-бухгалтером было составлено письменное заключение, в котором он дает ответы на поставленные вопросы и доводит свои выводы до сведения органа, назначившего экспертизу. Данное заключение является самостоятельным источником доказательств.

6. Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение эксперта-бухгалтера - это письменный мотивированный ответ, полученный в результате всестороннего и объективного исследования представленных материалов, на поставленные правоохранительными органами вопросы, сведущего в области бухгалтерского учета лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.

Содержание заключения эксперта-бухгалтера регламентируется следующим статьями: 86 ГПК, 86 АПК, 204 УПК. В соответствии с данными статьями в заключении должны быть указаны:

    1. Дата, время и место производства СБЭ. 2. Основание для производства СБЭ. 3. Должностное лицо, назначившее СБЭ. 4. Сведения об экспертном учреждении, а также ФИО эксперта, его образование, специальность, стаж работы, ученая степень, ученое звание и занимаемая должность. 5. Сведения о предупреждении эксперта-бухгалтера об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. 6. Вопросы, поставленные перед экспертом. 7. Объекты исследования и материалы, представленные для производства СБЭ. 8. Данные о лицах, присутствующих при производстве СБЭ. 9. Содержание и результаты исследования с указанием применяемых методов. 10. Выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их обоснование.

Если при производстве СБЭ экспертом-бухгалтером установлены обстоятельства, которые имеют значение для дела, но по поводу которых не были поставлены вопросы, он вправе указать на них в своем заключении.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта-бухгалтера (схемы, графики, таблицы), прилагаются к заключению и являются его составной частью.

Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать следующим требованиям:

    1) Ясность - эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, в целях наглядности иллюстрировать заключение различными таблицами и схемами. 2) Полнота - предполагает полноту ответов (их определенность и мотивированность) и полноту исследования (изучение экспертом всех предоставленных материалов с помощью необходимых приемов проверки). 3) Обоснованность - заключение должно быть документально и научно обосновано, т. е. все выводы должны быть подтверждены ссылками на документы и материалы дела, аргументированы теоретическими положениями бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии. 4) Правильность - сомнения в правильности заключения могут возникнуть по двум основаниям: при наличии в нем внутренних противоречий и в случае оправданных несоответствий между выводами эксперта-бухгалтера и остальными материалами дела.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследовательской и заключительной (выводы).

Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования. В выводах эксперта-бухгалтера не должно быть использовано таких юридических терминов, как: хищение, присвоение, растраты, виновный. Для этих характеристик используют экономические термины: недостача, сокрытие доходов, материальный ущерб, полученная выгода, излишки.

Заключение дается в двух экземплярах: один передается следователю или суду, а другой остается у эксперта. Оба экземпляра заключения подписываются экспертом-бухгалтером с указанием даты составления, ФИО эксперта, его адреса и телефона.

Таким образом, в результате проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц на Должанском МУП "Жилкомхоз" экспертом-бухгалтером по предложенной форме было составлено заключение.

В вводной части заключения указаны номер судебно-бухгалтерской экспертизы (№57), основание для ее проведения (постановление следователя ОБЭП по Орловской области от 14 апреля 2013 года), сведения об эксперте и лицах, присутствующих при экспертизе, а также период проведения экспертизы (с 16 апреля 2013 года по 24 апреля 2013 года). Кроме того, в этой части заключения отражен перечень вопросов, которые были поставлены на рассмотрение эксперту-бухгалтеру и перечень документов, предоставленных для проведения экспертизы на Должанском МУП "Жилкомхоз" (Приложение К).

В исследовательской части заключения отражено, что при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы на объекте исследования, применялись такие методы, как: формальная проверка, нормативная проверка, арифметическая проверка и сопоставление документов. Кроме того, в данной части поэтапно описан весь процесс исследования. При производстве экспертизы на предприятии были выявлены некоторые нарушения, которые сгруппированы, представлены табличным способом и также отражены в исследовательской части заключения. При этом дано научное объяснение каждому установленному экспертом-бухгалтером факту (Приложение К).

В заключительной части заключения изложены выводы эксперта-бухгалтера в виде конкретных ответов на каждый из четырех поставленных вопросов. Причем ответы расположены в той последовательности, в которой изложены вопросы в водной части заключения.

Заключение подписано экспертом-бухгалтером, проводившим исследование.

Таким образом, заключение эксперта-бухгалтера представляет собой письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основе проведенного исследования всех предоставленных материалов и в соответствии со своими специальными познаниями дает ответы на поставленные следователем или судом вопросы.

Похожие статьи




Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы

Предыдущая | Следующая