Способы калькулирования себестоимости продукции - Характеристика аудита себестоимости продукции

До настоящего времени классификация способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции можно выделить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказный и попередельный. В экономической литературе имеются и другие варианты - авторы работ добавляют или комбинируют разные методы. В частности, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

Однако такие методы учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг), не являются альтернативными для позаказного и попередельного способов - каждый из них служит самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что дает возможность применения на практике одной из следующих комбинаций:

Позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

Позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

Позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

Позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост);

Попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

Попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

Попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

Попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост).

В основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Под объектом калькулирования мы понимаем тот объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т. д. Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта - место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта - рейс или тонно-километр, для металлургии - некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна), для общественного питания - блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета.

Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы (в чем измеряется количество объектов калькулирования). В качестве таковых используются:

Натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

Условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида (зимних женских сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.;

Условные (приведенные) единицы - спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;

Стоимостные единицы - 1000 руб. консультационных услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг (профессиональные участники рынка ценных бумаг) и др.;

Единицы работ - тонно-километр перевезенного груза;

Единицы времени - машино-час, человеко-час;

Эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции (поток воздуха определенной мощности).

Отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в том, что в первом случае объектом калькулирования признается все производство в целом, во втором - продукт (изделие), а в третьем - процесс (участок, отрезок технологии). Соответственно этому и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще. Отсюда становится понятным, что способ калькулирования себестоимости продукции не может быть решением, применимым исключительно к политике ведения бухгалтерского учета. Напротив, каждый из этих способов является логическим продолжением способа организации производства, оперативного (диспетчерского) учета и документооборота в каждой конкретной организации.

Похожие статьи




Способы калькулирования себестоимости продукции - Характеристика аудита себестоимости продукции

Предыдущая | Следующая