Складання системи бюджетів підприємства - Формування системи рахунків управлінського обліку

Складання бюджету продаж розпочинається з визначення доходу від реалізації. Грошові надходження від реалізації продукції в кожному місяці розраховуються згідно з графіком, визначеним у вихідних даних (таблиця 1.1).

Надходження грошових коштів на підприємство у кожному місяці визначається як сума частки грошових коштів, отриманих підприємством у цьому місяці від реалізації продукції, та суми погашення дебіторської заборгованості, що виникла у попередньому місяці (сума дебіторської заборгованості на початок кварталу, отримана у квітні, вказана у вихідних даних).

Дебіторська заборгованість на кінець кожного місяця визначатиметься як сума очікуваних в наступному місяці надходжень грошових коштів від реалізації продукції у даному місяці (згідно вихідних даних її частка становить 25% від обсягу реалізації продукції).

Зрозуміло, що дебіторська заборгованість на початок кожного місяця тотожна дебіторській заборгованості на кінець попереднього місяця (сума дебіторської заборгованості на початок кварталу вказана у вихідних даних). Дебіторська заборгованість, що виникла на кінець червня місяця, залишається непогашеною і включається до показників діяльності підприємства як дебіторська заборгованість на кінець періоду.

Бюджет продаж з дотриманням запланованого графіка отримання коштів на II квартал наведено в таблиці 4.1.

На підставі складеного бюджету продаж розраховується бюджет виробництва.

Для цього розраховується запас готової продукції на кінець кожного місяця згідно з умовами, визначеними у вихідних даних, виходячи з запланованого обсягу продажу наступного місяця (при цьому для визначення залишку сировини на кінець II кварталу слід розрахувати запаси готової продукції на кінець липня)

Таблиця 4.1 Бюджет продаж та графік отримання коштів на II квартал

Показник

II квартал

Разом за ІІ кв.

Квітень

Травень

Червень

1

2

3

4

5

1 Обсяг продажу, од.

39 900

61 500

49 500

150 900

2. Ціна, грн./од.

247

247

247

247

3. Доход від реалізації продукції, грн.

9 855 300

15 190 500

12 226 500

37 272 300

4. Дебіторська заборгованість на початок періоду, грн.

300 000

2 463 825

3 797 625

3 797 625

5. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в березні (погашення дебіторської заборгованості на початок кварталу), грн.

300 000

300 000

6. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в квітні, грн.

6 898 710

2 463 825

9 362 535

7. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в травні, грн.

10 633 350

3 797 625

13 468 910

8. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в червні, грн.

8 558 550

8 558 550

9. Разом надходжень, грн.

7 198 710

13 097 175

12 356 175

32 652 060

10. Дебіторська заборгованість на кінець періоду, грн.

2 463 825

3 797 625

3 056 625

3 056 625

11. Безнадійна дебіторська заборгованість, грн.

492 765

759 525

611 325

1 863 615

Запаси готової продукції на початок травня, червня та липня визначаються відповідно до того факту, що кінець попереднього місяця водночас є початком наступного. Запас готової продукції на початок квітня визначається, виходячи з запланованого обсягу продажу у квітні.

Запланований обсяг виробництва QВі у і-му місяці розраховується з рівняння балансу продукції:

,

Де - запланований обсяг реалізації продукції в і-му місяці, од.;

- запланований залишок продукції на початок і-го місяця, од.;

- запланований залишок продукції на кінець і-го місяця, од. Таким чином, запланований обсяг виробництва на i-й місяць можна визначити за формулою:

,

Бюджет виробництва на II квартал наведено в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2 Бюджет виробництва на II квартал

Показник

II квартал

Разом за ІІ кв.

Липень

Квітень

Травень

Червень

1. Обсяг продажу, од.

39 900

61 500

49 500

146 800

26 000

2. Запас готової продукції на початок місяця, од.

7 980

12 300

9 900

7 980

5 200

3. Запас готової продукції на кінець місяця, од.

12 300

9 900

5 200

5 200

2 200

4. Обсяг виробництва, од.

44 220

59100

44 800

148 100

23 000

Витрати сировини на одиницю продукції та запланованого на даний місяць обсягу виробництва. Необхідний запас сировини на кінець кожного місяця розраховується згідно з умовами, які визначено у вихідних даних. Як і для готової продукції, необхідний запас сировини на початок місяця визначається відповідно до того факту, що кінець попереднього місяця водночас є початком наступного.

Запланований обсяг закупівлі сировини RMІ у і-му місяці розраховується з рівняння балансу сировини

Де - запланований обсяг закупівлі сировини в і-му місяці, кг;

- витрати сировини в і-му місяці, кг;

- запланований залишок сировини на початок і-го місяця, кг;

- запланований залишок сировини на кінець і-го місяця, кг.

Таким чином, запланований обсяг закупівлі сировини на i-й місяць можна визначити за формулою;

Загальна вартість сировини, витраченої на виробництво в і-му місяці, визначатиметься як добуток вартості 1 кг сировини та запланованих витрат сировини у цьому місяці. Грошові витрати на придбання сировини, необхідної для виготовлення продукції в кожному місяці, розраховуються згідно з графіком, визначеним у вихідних даних.

Крім того, слід врахувати, що у квітні підприємством має бути погашена кредиторська заборгованість, яка виникла внаслідок придбання сировини у березні (значення показника кредиторської заборгованості на початок кварталу визначено у вихідних даних).

Кредиторська заборгованість, що виникає на кінець червня місяця, залишається непогашеною і включається до показників діяльності підприємства як кредиторська заборгованість на кінець періоду.

Бюджет придбання матеріалів та графік сплати коштів на II квартал наведено в таблиці 4.3.

Таблиця 4.3.Бюджет придбання матеріалів та графік сплати коштів на II квартал

Показник

ІІ квартал

Разом за II кв.

Квітень

Травень

Червень

1

2

3

4

5

1. Обсяг виробництва, од.

44 220

59 100

44 800

148 100

2. Витрати сировини на одиницю продукції, кг/од.

97,5

97,5

97,5

97,5

3. Витрати сировини на загальний обсяг виробництва, кг

4 311 450

5 762 250

4 368 000

14 439 750

4. Необхідний запас сировини на початок місяця, кг

431 145

576 250

436 800

436 800

5. Необхідний запас сировини на кінець місяця, кг

576 250

436 800

253 500

253 500

6. Загальний обсяг закупівлі сировини, кг

4 456 555

5 622 800

4 184 700

14 264 055

7. Вартість 1 кг сировини, грн.

1,0

1,0

1,0

1,0

8. Загальні витрати матеріалів на виробництво, грн.

4 311 450

5 762 250

4 368 000

14 439 750

9. Загальні втрати на закупівлю сировини, грн.

4 456 555

5 622 800

4 184 700

14 264 055

10. Кредиторська заборгованість на початок періоду, грн.

1 200 000

2 228 277

2 811 400

6 239 677

11. Витрати на закупівлю сировини, яка витрачена у березні (погашення кредиторської заборгованості на початок кварталу), грн.

1 200 000

1 200 000

12. Витрати на закупівлю сировини, яка витрачена у квітні, грн.

2 228 277

2 228 277

4 456 554

13. Витрати на закупівлю сировини, яка витрачена у травні, грн.

2 811 400

2 811 400

5 622 800

14. Витрати на закупівлю сировини, яка витрачена у червні, грн.

2 092 350

2 092 350

15. Разом витрат, грн.

3 428 277

5 039 677

4 903 750

13 371 704

16. Кредиторська заборгованість на кінець періоду, грн.

2 228 277

2 811 400

2 092 350

7 132 027

При складанні бюджету прямих витрат на оплату праці на підставі вихідних даних розраховуються загальні витрати часу, необхідні для виробництва всього обсягу продукції, як добуток витрат часу на виробництво одиниці продукції та обсягу виробництва з урахуванням як виплат заробітної плати працівникам, так і нарахувань на неї.

Бюджет прямих витрат на оплату праці на ІІ квартал наведено в таблиці 4.4.

Таблиця 4.4. Бюджет прямих витрат на оплату праці на II квартал

Показник

II квартал

Разом за II кв.

Квітень

Травень

Червень

1. Обсяг виробництва, од.

44 220

59 100

44 800

148 100

2. Витрати часу на одиницю продукції, год.

0,050

0,050

0,050

0,050

3. Загальні витрати часу, год.

2 211

2 955

2 240

7 406

4. Вартість праці, грн./год., у тому числі:

4,00

4,00

4,00

4,00

- виплати працівникам, грн./год.

2,40

2,40

2,40

2,40

- нарахування на заробітну плату, грн./год.

1,60

1,60

1,60

1,60

5. Загальні витрати на виплати працівникам, грн.

5 306

7 092

5 376

17 774

6. Загальні витрати по нарахуванням, грн.

3 538

4 728

3 584

11 850

7. Загальні витрати на оплату праці, грн.

8 844

11 820

8 960

29 624

Для заповнення бюджету адміністративних витрат розраховуються загальні змінні адміністративні витрати на весь обсяг виробництва як добуток питомих змінних адміністративних витрат на одиницю продукції та обсягів виробництва, після чого визначаються загальна сума адміністративних витрат та її складові.

Бюджет адміністративних витрат на II квартал наведено в таблиці 4.5

Таблиця 4.5 Бюджет адміністративних витрат на II квартал

Показник

II квартал

Разом за II кв.

Квітень

Травень

Червень

1. Обсяг виробництва, од.

44 220

59 100

44 800

148 100

2. Змінні адміністративні витрати на одиницю продукції, грн./од., у тому числі:

1,50

1,50

1,50

1,50

- матеріальні адміністративні витрати, грн./од.

0,675

0,675

0,675

0,675

- заробітна плата адміністративного персоналу, грн./од.

0,495

0,495

0,495

0,495

- нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн./од.

0,33

0,33

0,33

0,33

3. Загальні змінні адміністративні витрати, грн., у тому числі:

66 330

88 650

67 200

222 150

- матеріальні адміністративні витрати, грн.

29 849

39 893

30 240

99 968

- заробітна плата адміністративного персоналу, грн.

21 889

29 255

22 176

73 310

- нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн.

14 593

19 503

14 784

48 873

4. Постійні адміністративні витрати, грн. у тому числі:

105 000

105 000

105 000

315 000

- амортизація офісного обладнання, грн.

10 000

10 000

10 000

30 000

- матеріальні адміністративні витрати, грн.

62 000

62 000

62 000

186 000

- заробітна плата адміністративного персоналу, грн.

19 800

19 800

19 800

59 400

- нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн.

13 200

13 200

13 200

39 600

5. Загальні змінні адміністративні витрати, грн., у тому числі:

171 331

193 651

172 200

537 182

- амортизація офісного обладнання, грн.

10 000

10 000

10 000

30 000

- матеріальні адміністративні витрати, грн.

91 849

101 893

92 240

285 968

- заробітна плата адміністративного персоналу, грн.

41 689

49 055

41 976

204 000

- нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн.

27 793

32 703

27 984

88 473

Бюджет виробничих накладних витрат на II квартал наведений в таблиці 4.6

Таблиця 4.6 Бюджет виробничих накладних витрат на II квартал

Показник

II квартал

Разом за II кв.

Квітень

Травень

Червень

1. Обсяг виробництва, од.

44 220

59 100

44 800

148 100

2. Змінні накладні витрати на одиницю продукції, грн./од., у тому числі:

0,80

0,80

0,80

0,80

- матеріальні загальновиробничі витрати, грн./од.

0,48

0,48

0,48

0,48

- заробітна плата загальновиробничого персоналу, грн./од.

0,192

0,192

0,192

0,192

- нарахування на заробітну плазу загальновиробничого персоналу, грн./од.

0,128

0,128

0,128

0,128

3. Загальні змінні накладні витрати, грн., у тому числі:

35 376

47 280

35 840

118 480

- матеріальні загальновиробничого витрати, грн.

21 226

28 368

21 504

71 088

- заробітна плата загальновиробничого персоналу, грн.

8 490

10 717

8 602

27 652

- нарахування на заробітну плату загальновиробничого персоналу, грн.

5 555

7 565

5 734

18 957

4. Постійні накладні витрати, грн. у тому числі:

90 520

90 520

90 520

271 560

- амортизація виробничого обладнання, грн.

20 000

20 000

20 000

60 000

- матеріальні загальновиробничого витрати, грн.

47 720

47 720

47 720

143 160

- заробітна плата загальновиробничого персоналу, грн.

13 680

13 680

13 680

41 040

- нарахування на заробітну плату загальновиробничого персоналу, грн.

9 120

9 120

9 120

27 360

5. Загальні змінні накладні витрати, грн., у тому числі:

104 720

114 656

105 840

325 216

- амортизація виробничого обладнання, грн.

20 000

20 000

20 000

60 000

- матеріальні загальновиробничі витрати, грн.

68 946

76 088

69 224

214 258

- заробітна плата загальновиробничого персоналу, грн.

22 170

24 397

22 282

68 849

- нарахування на заробітну плату загальновиробничого персоналу, грн.

14 675

16 685

14 854

46 214

Аналогічно адміністративним витратам для складання бюджету виробничих накладних витрат розраховуються загальні змінні накладні витрати на весь обсяг виробництва як добуток питомих змінних виробничих накладних витрат на одиницю продукції та обсягів виробництва з подальшим визначенням загальної суми виробничих накладних витрат та її складових.

Як і з адміністративними накладними витратами, при розрахунку виробничих накладних витрат слід врахувати, що нарахована амортизація виробничого обладнання не призводить до фактичних витрат грошових коштів, а, отже, має бути вирахувана із загальної суми виробничих накладних витрат при складанні бюджету грошових коштів.

Операційний прибуток розраховується шляхом вирахування суми усіх витрат з суми доходу від реалізації продукції та дозволяє визначити прогнозну суму податку на прибуток (NM):

Де NP - прогнозна сума операційного прибутку, грн.;

- сума чистого доходу від реалізації продукції, грн.;

- загальна сума витрат підприємства, грн.;

0,19 - ставка податку на прибуток (з 01.01.2013 р. згідно податкового кодексу України).

Чистий доход від реалізації продукції становить:

Де - безнадійна дебіторська заборгованість (за умовами завдання - 5% від суми реалізації продукції), грн.

Складений на основі попередньо розроблених бюджетів прогнозний звіт про фінансові результати за II квартал наведено в таблиці 4.7.

Таблиця 4.7 Прогнозний звіт про фінансові результати за II квартал

Показник

Сума. грн.

1. Доход від реалізації

37 272 300

- у тому числі безнадійна дебіторська заборгованість (5 %)

1 863 615

- чистий доход від реалізації

35 408 685

2. Витрати, у тому числі:

14 981 700

- оплата сировини

14 071 400

- оплата праці

29 624

- виробничі накладні витрати

343 496

- адміністративні витрати

537 180

3. Операційний прибуток

20 426 985

4. Податок на прибуток (19%)

3 881 127

5. Чистий прибуток

16 545 858

При складанні бюджету грошових коштів враховується залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на початок кварталу, наведений у вихідних даних, та розраховані надходження (див. табл. 4.1) та вибуття (див. табл. 4.2 - 4.7) грошових коштів. Зрозуміло, що залишок коштів на початок місяця тотожний залишку коштів на кінець попереднього місяця.

Сума сплачуваного щомісяця податку на прибуток визначається як третина визначеного прогнозного податку на прибуток за II квартал. Залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на кінець періоду розраховується як сума залишку грошових коштів на розрахунковому рахунку на початок періоду та сум надходжень за вирахуванням загальної суми платежів.

Отримання позики в даному випадку не є необхідним, оскільки значення надлишку (нестачі) грошових коштів, розраховане як різниця між грошовими коштами у розпорядженні (сума залишку грошових коштів на початок періоду та надходжень від реалізації продукції) та загальною сумою платежів (разом операційні витрати та сума сплати за придбане обладнання) є більшим за встановлений мінімальний залишок на рахунку (30 000 грн.), тому кредит підприємству не потрібен. Бюджет грошових коштів підприємства на II квартал наведено в таблиці 4.8.

Таблиця 4.8 Бюджет грошових коштів за II квартал, грн.

Показник

II квартал

Разом за II кв.

Квітень

Травень

Червень

1. Залишок на початок періоду

60 000

1 913 321

8 241 582

60 000

2. Надходження грошових коштів від реалізації продукції

7 198 710

13 097 175

12 356 175

32 652 060

3. Грошові кошти у розпорядженні

7 258 710

15 010 496

20 597 757

42 866 963

4. Придбання сировини

3 371 130

4 910 455

4 763 775

13 045 360

5. Витрати на оплату праці

8 844

11 820

8 960

29 624

6. Адміністративні витрати

171 330

193 650

172 200

537 180

7. Коригування на суму амортизації офісного обладнання

10 000

10 000

10 000

30 000

8. Виробничі накладні витрати

110 376

122 280

110 840

343 496

9. Коригування на суму амортизації виробничого обладнання

20 000

20 000

20 000

60 000

10. Податок на прибуток

1 293 709

1 293 709

1 293 709

3 881 127

11. Разом операційні витрати

4 925 389

6 501 914

6 319 484

17 746 787

12. Придбання обладнання

420 000

267 000

687 000

13. Разом платежів

5 345 389

6 768 914

6 319 484

18 433 787

14. Надлишок (нестача) грошових коштів

1 913 321

8 241 582

14 278 273

24 433 176

15. Отримання позики

16. Сплата відсотків за кредит

17. Повернення позики

18. Залишок на кінець періоду

1 913 321

8 241 582

14 278 273

14 278 273

Очевидно, що операційна діяльність підприємства є достатньо прибутковою (що підтверджує висновки, зроблені за підсумками аналізу беззбитковості).

Підприємство бюджет собівартість

Похожие статьи




Складання системи бюджетів підприємства - Формування системи рахунків управлінського обліку

Предыдущая | Следующая