Разработка методов оценки ИА и ИК путем создания интеллектуального баланса, Принципы создания управленческого баланса для ИА и ИК - Методы оценки интеллектуальных активов и капитала

Принципы создания управленческого баланса для ИА и ИК

Для построения любого баланса необходимо установить сначала правила учета активов и пассивов. Под учетом понимается отражение справедливой в любой момент времени стоимости актива и его источников формирования (капитала) в балансе компании. Соответственно, все бухгалтерские процедуры, связанные с учетом, автор предлагает перенести на интеллектуальную составляющую бизнеса.

Важнейший из этапов - идентификация интеллектуальных активов - производится с помощью экспертной оценки. На первоначальном этапе, при первичном внедрении системы учета интеллектуальных активов, выбирается экспертная группа, способная выделить расходы на интеллектуальный капитал за весь период деятельности компании и составить регламент учета данных активов. В регламенте должна быть отражены правила идентификации интеллектуальных активов, первичной оценки и дальнейшей переоценки в зависимости от свойств самого актива, что в дальнейшем позволит освободить экспертную группу от обязанностей оперативного учета, как минимум повторяющихся расходов. В идеале идентификация расходов на интеллектуальный капитал должна проводиться уже на этапе назначения центров финансовой ответственности, т. к. лучше них назначение расхода не знает никто в компании.

Как было описано выше, интеллектуальные активы состоят так же из идентифицированных и учтенных в балансе нематериальных активов, например, прав на использование программного обеспечения или объектов интеллектуальной собственности. Соответственно, учет данных активов в управленческом балансе производится в зависимости от уже учтенной части в бухгалтерском балансе. Например, если какой-либо нематериальный актив не теряет ценности для компании, то он капитализируется в управленческом балансе в размере амортизации в бухгалтерском балансе, таким образом в модифицированном балансе он будет отражаться всегда по справедливой стоимости для компании.

Необходимо оговориться, что применение данной методики возможно только для управленческого учета внутри компании в силу высокой доли субъективизма, как при идентификации активов, так и при их оценке. Интерес представляет не абсолютная величина учтенных активов и капитала, а динамика их изменений для принятия управленческих решений и измерения эффективности управления интеллектуальными активами, при заранее регламентированных правилах учета.

Рассмотрим последовательность учета любых активов в балансе компании и попробуем перенести эту методику на интеллектуальные активы:

Постановка на учет

Амортизация, либо переоценка

Выбытие из учета

Постановка актива на учет возможна 5 принципиально разными способами [3]:

Создание Дт Актив - Кт Расходы

Покупка за счет собственных средств Дт Покупаемый актив - Кт Продаваемый актив

Покупка за счет заемных средств Дт Покупаемый актив - Кт Приобретенные обязательства

Получение от участников в качестве уставного капитала Дт Получаемый актив - Кт Уставной капитал

Получение актива безвозмездно Дт Получаемый актив - Кт Доходы

Очевидно, что не все способы возможно перенести на интеллектуальные активы, однако, как минимум, подходит создание через расходы и покупка за счет других активов. Также у интеллектуальных активов есть своя особенность - создание актива напрямую за счет интеллектуального капитала Дт ИА - Кт ИК.

Амортизация и переоценка:

Амортизация и отрицательная переоценка Дт Расходы - Кт Актив

Положительная переоценка Дт Актив - Кт Доходы

Данные операции не только возможны, но и необходимы для регулировки справедливой стоимости активов. Справедливая стоимость актива для компании может изменяться в зависимости от изменения как свойств самого актива, так и внешних факторов.

Выбытие актива из учета можно описать 3 способами:

Списание (полное обесценение, либо полная амортизация) Дт Расходы - Кт Актив

Продажа Дт Приобретаемый актив - Кт Продаваемый актив

Внесение в уставной капитал другого юр. лица Дт Финансовые вложения - Кт Актив

Выход участника из состава участников и выплата его действительной стоимости доли Дт Прибыль - Кт Актив

Применительно к интеллектуальным активам подходит первый способ, по сути не отличающийся от отрицательной переоценки. Так же, возможно, второй - при сделках слияний и поглощений, когда покупатель приобретает компанию с премией к рынку за конкретные интеллектуальные активы.

Можно отметить, что в большинстве случаев формирование интеллектуальных активов происходит с помощью капитализации расходов на эти активы, увеличивая тем самым прибыль в балансе компании. Для формирования корректного интеллектуального баланса и сохранения бухгалтерской прибыли необходимо провести дополнительную управленческую проводку переноса излишка прибыли на интеллектуальный капитал Дт Прибыль - Кт ИК. Прибыль должна быть именно бухгалтерской, как объективный показатель результатов деятельности компании.

Похожие статьи




Разработка методов оценки ИА и ИК путем создания интеллектуального баланса, Принципы создания управленческого баланса для ИА и ИК - Методы оценки интеллектуальных активов и капитала

Предыдущая | Следующая