Призначення, зміст і структура Консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) - Консолідація звітності

Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей.

Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі -- підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим Положенням (стандартом).

Консолідований звіт про фінансові результати складається шляхом об'єднання доходів та витрат батьківської та дочірньої компаній. Доходи та витрати, що є наслідком внутрішньогрупових операцій, вилучаються, оскільки вони є просто переміщенням активів з однієї компанії даної групи в іншу і не змінюють розміру чистих активів з погляду консолідації.

Консолідований звіт про фінансові результати складається з чотирьох розділів:

І. Фінансові результати;

II. Сукупний дохід:

III. Елементи операційних витрат;

ІV. Розрахунок показників прибутковості акцій;

У консолідованому Звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку відображається у вписуваному рядку 215 "Частка меншості" від'ємною величиною у дужках. Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості в капіталі дочірнього підприємства, то на суму такого перевищення і величину наступних збитків, яка належить до частки меншості, зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов'язання і здатна по-крити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляється на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок материнського підприємства.[7]

Найтиповіші приклади внутрішньогрупових операцій, що мають бути вилучені під час складання консолідованого звіту про фінансові результати.

    - Виручка від реалізації продукції дочірнім підприємствам. - Собівартість продукції, реалізованої дочірнім підприємствам. - Сплачені чи одержані відсотки за позиками, відповідно одержані від дочірніх підприємств чи надані їм. - Орендна плата чи інші доходи, одержані в результаті надання послуг дочірнім компаніям. - Орендна плата чи інші витрати на послуги, надані дочірніми підприємствами.

У своїй системі обліку материнська компанія використовує метод участі для відображення її фінансових інвестицій у дочірні підприємства. За цього методу материнська компанія відображає у пропорції від інвестицій свою частку в прибутку дочірніх підприємств. Оскільки доходи й витрати дочірніх підприємств включено в консолідований звіт про фінансові результати, то прибуток материнської компанії від інвестицій у дочірні підприємства має бути вилучено, щоб уникнути подвійного врахування цієї частки. З тієї самої причини в процесі консолідації до звіту групи додають тільки ті дивіденди, які нарахувала чи сплатила материнська компанія, а дивіденди, які виплачує дочірня компанія, вилучають.

Консолідований звіт про прибутки і збитки складається шляхом об'єднання доходів та витрат материнської компанії та дочірнього підприємства. При придбанні фінансові результати включаються до консолідованого звіту про прибутки і збитки тільки з дати придбання. У подальшому, якщо між компаніями, що входять до складу групи, здійснюються операції, отримання прибутку однією із компаній зовсім не означає отримання прибутку всією групою. Прибуток групи стає можливим лише за умови реалізації товарів зовнішнім покупцям. У зв'язку з цим при складанні консолідованого звіту про прибутки і збитки виникає необхідність елімінування внутрішньогрупових нереалізованих прибутків та внутрішньогрупових витрат з реалізації товарів.[2,311]

2. Практична частина

Консолідований баланс фінансовий

Необхідно:

1. За даними виписки із робочої таблиці для складання консолідованих фінансових звітів групи підприємств ПАТ "Антонов" скласти Консолідований Баланс (Звіт про фінансовий стан) (ф.№1-к) на початок звітного періоду.

Рахунок, субрахунок

Сальдо

Дебет

Кредит

    10 11 12 131 132 133 20 22 26 30 31 34 36 38 39 40 42 43 44 471 601 63 64 65 66 68 372
    930 600 10 800 9 400 - - - 180 000 8 700 183 400 1 000 208 000 50 000 356 000 - 6 000 - - - - - - - - - - - 4 100
    - - - 325 100 10 800 2 100 - - - - - - - 29 200 - 300 000 350 000 100 000 296 400 31 200 200 000 221 400 25 200 15 100 29 000 7 500 5 000

2. За даними із робочої таблиці для складання консолідованих фінансових звітів групи підприємств ПАТ "Антонов" за звітний період скласти Консолідований Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (ф. № 2-к)

Рахунки, субрахунки

Сума, грн

    701, 702, 703 641 ПДВ 704 90 71 72 73 74 75 92 93 94 95 96 97 98
    450 000 75 000 3 400 290 000 75 000 - 500 8 800 - 25 000 7 500 5 900 2 700 - 2 100 4 300

Похожие статьи




Призначення, зміст і структура Консолідованого звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) - Консолідація звітності

Предыдущая | Следующая