Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы
Правовой основой судебно-бухгалтерской экспертизы является Конституция РФ, Федеральный закон от 31.05.01 г. №73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ, утвержденная Приказом Минюста от 20.12.02 г. №347 и другие законы и нормативно-правовые акты.
Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. Экспертиза как способ применения специальных бухгалтерских познаний организуется прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации.
Придя к выводу о том, что по делу необходимо назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, следователь формулирует вопросы эксперту-бухгалтеру. Для этого необходимо не только хорошо знать материалы следственного производства и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы, но и располагать информацией об особенностях учета в той или иной организации.
По сложным делам следователь может консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. При этом к вопросам, поставленным на разрешение экспертом-бухгалтером, предъявляются определенные требования.
При этом нужно избегать постановки эксперту-бухгалтеру большого количества вопросов и не задавать вопросы, которые вообще не требуют никаких специальных знаний, в том числе вопросы справочного характера.
Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно-бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования. В постановлении фиксируется срок проведения экспертизы.
Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающими знаниями в этой области. Для проведения экспертизы эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела, которые относятся к предмету экспертизы и подразделяются на две группы.
Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, определяет следователь. При этом для производства судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц основными объектами исследования являются: заявление на предоставление налоговых вычетов с документами, подтверждающими право на данные вычеты, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справка о доходах физического лица, расчетно-платежная ведомость, листы главной книги по данным расчетам.
Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленных материалов недостаточно для подготовки заключения, то он может получить нужный ему материал для исследования только через следователя. Если же в процессе исследования эксперту-бухгалтеру обнаружит новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу. Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления.
Производство судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц, состоит из нескольких этапов (Таблица 3).
Таблица 3 - Этапы производства экспертизы
Этапы |
Краткая характеристика |
Первый этап - организационный |
Включает в себя принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на ее проведение, а также содержания и полноты материалов, представленных на исследование; разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. |
Второй этап - исследовательский |
Непосредственно осуществляются исследовательские процедуры по поставленным вопросам посредством изучения бухгалтерских документов и иных материалов дела, т. е. описывается весь процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам. |
Третий этап - заключительный |
Предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, их обобщение и составление заключения эксперта как итогового документа. Могут быть разработаны предложения по профилактике нарушений, установленных в процессе экспертизы. |
Главной целью судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету налога на доходы физических лиц является выявление, устранение и предупреждение повторения различных нарушений при расчетах организации с ее работниками и бюджетом по данному налогу.
Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц включают в себя:
- 1) Аналитический подход к хозяйственным операциям как к предметам судебно-бухгалтерской экспертизы. 2) Определение степени соответствия операций по учету налога на доходы физических лиц, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам. 3) Проверка правильности документального и бухгалтерского отражения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организации.
Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц следует начать с установления наличия всех документов, ведение которых необходимо для правильного исчисления и удержания соответствующей суммы налога на доходы физических лиц. При этом особое внимание уделяется присутствию документов, подтверждающих право работника на налоговые вычеты.
Особое внимание нужно уделить доброкачественности всех документов. Доброкачественные по своей форме и содержанию документы соответствуют правилам законодательства и имеют доказательную силу. Недоброкачественные документы не отвечают требованиям закона и не имеют доказательной силы. Причем недоброкачественные документы по форме (оформленные неправильно), отражающие реальные операции в неискаженном виде принимаются как доказательство совершения изложенных в них операций.
Недоброкачественные документы, искажающие хозяйственные операции, являются подложными и делятся на две группы:
- 1) Фальсифицированные документы - имеют подчистки, подписки, поддельные подписи. 2) Содержащие ложные сведения - это документы, в которых отражены искаженные по содержанию хозяйственные операции.
Документ имеет доказательное значение только, если он оформлен в установленной законодательством форме с соблюдением всех реквизитов. При этом доброкачественность документов по учету налога на доходы физических лиц подтверждается посредством проведения формальной, арифметической и нормативной проверки.
Формальная проверка - это визуальный осмотр документов, являющихся основными объектами исследования по данному делу. В ходе этой проверки устанавливается наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов.
Документы могут быть изготовлены ручным или электронным способом, но для юридической силы документа он должен быть подписан и на нем должна стоять печать.
В процессе проведения формальной проверки могут быть выявлены следующие признаки недоброкачественности документа:
- - выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом; - отсутствие каких-либо реквизитов документа; - наличие сомнительных реквизитов (прежде всего, признаки материального подлога - дописки, подчистки, исправления); - наличие излишних реквизитов в документе (например, посторонние записи и пометки); - документы, не соответствующие реальной обстановке их составления, использования или хранения (чистые, немятые); - логические противоречия между реквизитами документа, проявляющиеся в необычном их сочетании или противоречащие нормальной хозяйственной деятельности.
После формальной проверки следует провести нормативную проверку документов, которая устанавливает соответствие содержания отдельного документа правилам, зафиксированным в законах, нормативно-правовых актах и различных инструкциях. Посредством применения данного метода проверки устанавливаются незаконные по своему содержанию, но правильные по форме документы, в силу чего они становятся недоброкачественными. При этом признаки недоброкачественности документа, устанавливаемые нормативной проверкой, классифицируются следующим образом:
- 1) Применение иных измерителей хозяйственной операции (в количественном и суммовом выражении) в рамках действующих правил. 2) Использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил. 3) Отсутствие сведений о промежуточных операциях (нарушение графика документооборота).
Наиболее важным моментом при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц является проведение арифметической проверки, которая заключается в сверке правильности подсчета итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам и может включать как простые, так и сложные расчеты. С помощью арифметической проверки выявляются различные подлоги в документах.
Нередко встречаются и комбинированные подложные документы, в которых содержатся как материальный, так и интеллектуальный подлоги. Однако, при заполнении учетных документов могут быть сделаны неумышленные ошибки, порожденные утомлением, небрежностью работника, неисправностью или сбоем соответствующей программы, техники. В таком случае исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты поправки (в кассовых и банковских документах исправления не допускаются). При этом существует три правомерных способа исправления ошибочных записей.
Таким образом, если ошибочная запись исправлена одним из вышеуказанных способом, то документ признается доброкачественным. При этом если в бухгалтерском документе имеется подчистка или неоговоренное исправление, это еще не означает, что выявлен подлог. Такой документ необходимо исследовать в сочетании с другими сводными и учетными регистрами. Сопоставление позволяет осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов. Операция, вызывающая сомнение, может быть исследована по нескольким бухгалтерским документам и в зависимости от полученных результатов (сходства или различия информации в этих документах), решается вопрос об их доброкачественности.
Так, сопоставление данных налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц с данными соответствующей расчетно-платежной ведомости и справкой о доходах физического лица позволит сделать вывод о том, что эти документы являются подлинными и доброкачественными, либо, напротив, подложными и недоброкачественными.
При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц также необходимо сопоставить информацию регистров синтетического и аналитического учета с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. При этом следует провести детальную проверку оборотов по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 51 "Расчетные счета" (либо 50 "Касса"). В данном случае может быть выявлено неправильное исчисление налога и его неполное перечисление в бюджет.
В особых случаях эксперт-бухгалтер может исследовать черновые расчеты бухгалтера, который начисляет заработную плату работникам и удерживает из нее налог на доходы физических лиц. Эта информация изучается экспертом-бухгалтером с применением специальных знаний.
Заключительным этапом проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц является оформление заключения эксперта-бухгалтера, которое составляется по результатам проведенных исследований.
Таким образом, в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц особое внимание следует уделить проведению арифметической проверки (при этом важно проверить не только итоговые показатели, но и рассмотреть порядок формирования частных сумм). Также необходимо выявить соответствие данных всех взаимосвязанных документов и проверить правильность их заполнения.
Похожие статьи
-
На основании постановления следователя ОБЭП по Орловской области от 14 апреля 2013 года на Должанском МУП "Жилкомхоз" была назначена...
-
Заключение - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы
Выявить различного рода нарушения в области расчетов по налогу на доходы физических лиц и предотвратить негативные их последствия позволяет...
-
Введение - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы
На современном этапе развития экономики все чаще и чаще встречаются различные нарушения гражданских и уголовных норм, размеры этих нарушений становятся...
-
Анализ документов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы
Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством ее юридического...
-
Цель и задачи курсовой работы - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерская экспертиза требует особых знаний в области бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налогообложения. Потребность в...
-
Система налогов и сборов на предприятии Все налоги и сборы Российской Федерации делятся на федеральные, региональные и местные. [19] Федеральные налоги...
-
Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно, если он будет...
-
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий и других выплат производятся различные...
-
Введение - Расчеты с подотчетными лицами и персоналом
Развитие коммерческих связей торговых организаций с российскими и иностранными партнерами приводит к неизбежности командировочных и представительских...
-
НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений...
-
Аудит расчетов с бюджетом - Учет обязательств по налогам на предприятии
Для обоснованного выражения своего суждения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить довольные для этого аудиторские...
-
Проверим наличие распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в ООО "Газлайн" (таблица 7). Таблица 7 -...
-
Экспертиза - это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики,...
-
Заключение - Расчеты с подотчетными лицами и персоналом
При ведении расчетов с подотчетными лицами организация преследует следующие цели: -установление партнерских отношений с другими организациями в целях...
-
Бухгалтерия предприятия состоит из 3-х человек и подчиняется непосредственно руководителю (рис.5). Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные...
-
Инвентаризация и ее значение, порядок проведения и документальное оформление
Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных...
-
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с...
-
Основная цель проверки -- установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые...
-
Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству До начала анализа следует...
-
Поставщики - это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т. д. Подрядчики выполняют...
-
Инвентаризация денежных средств, порядок проведения и документального оформления Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на счетах в...
-
Порядок документального оформления операций по движению товарно-материальных запасов Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском...
-
Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности...
-
Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг...
-
В налоговом учете для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без...
-
Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной...
-
Целью аудита обеспеченности материальными ресурсами является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения...
-
Введение - Порядок проведения аудиторской проверки нематериальных активов
В своей работе предприятия все чаще используют активы, не имеющие материально-вещественной формы, но которые необходимы для производства и приносят доход...
-
В процессе деятельности ИП Хошабаев может выдавать работнику наличные денежные средства под отчет для предстоящих командировочных расходов, для оплаты...
-
Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных...
-
Проведение аудиторской проверки - Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Проведение проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Определяется круг ответственных за...
-
Порядок организации расчетов с поставщиками и подрядчиками Исследуемым предприятием в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью...
-
По расчетам с работниками выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Для проверки выдачи...
-
Это значит, что налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Она проявляется...
-
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, перед составлением годового отчета организация обязательно должна...
-
Характеристика деятельности предприятия ТОО "SAPSAN Kost" существует с 13 января 2009 года, зарегистрировано Управлением юстиции г. Костаная...
-
Вопросы учета расчетов в экономической литературе - Расчеты с подотчетными лицами и персоналом
Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них...
-
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками...
-
Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90 % всех статей дохода бюджета. Поэтому...
-
При проведении анализа налогов возможно использование различных методов и подходов экономического анализа, основанных на структурировании, выявлении...
Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы