Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы

Правовой основой судебно-бухгалтерской экспертизы является Конституция РФ, Федеральный закон от 31.05.01 г. №73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ, утвержденная Приказом Минюста от 20.12.02 г. №347 и другие законы и нормативно-правовые акты.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. Экспертиза как способ применения специальных бухгалтерских познаний организуется прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации.

Придя к выводу о том, что по делу необходимо назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, следователь формулирует вопросы эксперту-бухгалтеру. Для этого необходимо не только хорошо знать материалы следственного производства и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы, но и располагать информацией об особенностях учета в той или иной организации.

По сложным делам следователь может консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. При этом к вопросам, поставленным на разрешение экспертом-бухгалтером, предъявляются определенные требования.

При этом нужно избегать постановки эксперту-бухгалтеру большого количества вопросов и не задавать вопросы, которые вообще не требуют никаких специальных знаний, в том числе вопросы справочного характера.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно-бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования. В постановлении фиксируется срок проведения экспертизы.

Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающими знаниями в этой области. Для проведения экспертизы эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела, которые относятся к предмету экспертизы и подразделяются на две группы.

Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, определяет следователь. При этом для производства судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц основными объектами исследования являются: заявление на предоставление налоговых вычетов с документами, подтверждающими право на данные вычеты, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справка о доходах физического лица, расчетно-платежная ведомость, листы главной книги по данным расчетам.

Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленных материалов недостаточно для подготовки заключения, то он может получить нужный ему материал для исследования только через следователя. Если же в процессе исследования эксперту-бухгалтеру обнаружит новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу. Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц, состоит из нескольких этапов (Таблица 3).

Таблица 3 - Этапы производства экспертизы

Этапы

Краткая характеристика

Первый этап - организационный

Включает в себя принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на ее проведение, а также содержания и полноты материалов, представленных на исследование; разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Второй этап - исследовательский

Непосредственно осуществляются исследовательские процедуры по поставленным вопросам посредством изучения бухгалтерских документов и иных материалов дела, т. е. описывается весь процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап - заключительный

Предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, их обобщение и составление заключения эксперта как итогового документа. Могут быть разработаны предложения по профилактике нарушений, установленных в процессе экспертизы.

Главной целью судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету налога на доходы физических лиц является выявление, устранение и предупреждение повторения различных нарушений при расчетах организации с ее работниками и бюджетом по данному налогу.

Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц включают в себя:

    1) Аналитический подход к хозяйственным операциям как к предметам судебно-бухгалтерской экспертизы. 2) Определение степени соответствия операций по учету налога на доходы физических лиц, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам. 3) Проверка правильности документального и бухгалтерского отражения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организации.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц следует начать с установления наличия всех документов, ведение которых необходимо для правильного исчисления и удержания соответствующей суммы налога на доходы физических лиц. При этом особое внимание уделяется присутствию документов, подтверждающих право работника на налоговые вычеты.

Особое внимание нужно уделить доброкачественности всех документов. Доброкачественные по своей форме и содержанию документы соответствуют правилам законодательства и имеют доказательную силу. Недоброкачественные документы не отвечают требованиям закона и не имеют доказательной силы. Причем недоброкачественные документы по форме (оформленные неправильно), отражающие реальные операции в неискаженном виде принимаются как доказательство совершения изложенных в них операций.

Недоброкачественные документы, искажающие хозяйственные операции, являются подложными и делятся на две группы:

    1) Фальсифицированные документы - имеют подчистки, подписки, поддельные подписи. 2) Содержащие ложные сведения - это документы, в которых отражены искаженные по содержанию хозяйственные операции.

Документ имеет доказательное значение только, если он оформлен в установленной законодательством форме с соблюдением всех реквизитов. При этом доброкачественность документов по учету налога на доходы физических лиц подтверждается посредством проведения формальной, арифметической и нормативной проверки.

Формальная проверка - это визуальный осмотр документов, являющихся основными объектами исследования по данному делу. В ходе этой проверки устанавливается наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов.

Документы могут быть изготовлены ручным или электронным способом, но для юридической силы документа он должен быть подписан и на нем должна стоять печать.

В процессе проведения формальной проверки могут быть выявлены следующие признаки недоброкачественности документа:

    - выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом; - отсутствие каких-либо реквизитов документа; - наличие сомнительных реквизитов (прежде всего, признаки материального подлога - дописки, подчистки, исправления); - наличие излишних реквизитов в документе (например, посторонние записи и пометки); - документы, не соответствующие реальной обстановке их составления, использования или хранения (чистые, немятые); - логические противоречия между реквизитами документа, проявляющиеся в необычном их сочетании или противоречащие нормальной хозяйственной деятельности.

После формальной проверки следует провести нормативную проверку документов, которая устанавливает соответствие содержания отдельного документа правилам, зафиксированным в законах, нормативно-правовых актах и различных инструкциях. Посредством применения данного метода проверки устанавливаются незаконные по своему содержанию, но правильные по форме документы, в силу чего они становятся недоброкачественными. При этом признаки недоброкачественности документа, устанавливаемые нормативной проверкой, классифицируются следующим образом:

    1) Применение иных измерителей хозяйственной операции (в количественном и суммовом выражении) в рамках действующих правил. 2) Использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил. 3) Отсутствие сведений о промежуточных операциях (нарушение графика документооборота).

Наиболее важным моментом при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц является проведение арифметической проверки, которая заключается в сверке правильности подсчета итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам и может включать как простые, так и сложные расчеты. С помощью арифметической проверки выявляются различные подлоги в документах.

Нередко встречаются и комбинированные подложные документы, в которых содержатся как материальный, так и интеллектуальный подлоги. Однако, при заполнении учетных документов могут быть сделаны неумышленные ошибки, порожденные утомлением, небрежностью работника, неисправностью или сбоем соответствующей программы, техники. В таком случае исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты поправки (в кассовых и банковских документах исправления не допускаются). При этом существует три правомерных способа исправления ошибочных записей.

Таким образом, если ошибочная запись исправлена одним из вышеуказанных способом, то документ признается доброкачественным. При этом если в бухгалтерском документе имеется подчистка или неоговоренное исправление, это еще не означает, что выявлен подлог. Такой документ необходимо исследовать в сочетании с другими сводными и учетными регистрами. Сопоставление позволяет осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов. Операция, вызывающая сомнение, может быть исследована по нескольким бухгалтерским документам и в зависимости от полученных результатов (сходства или различия информации в этих документах), решается вопрос об их доброкачественности.

Так, сопоставление данных налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц с данными соответствующей расчетно-платежной ведомости и справкой о доходах физического лица позволит сделать вывод о том, что эти документы являются подлинными и доброкачественными, либо, напротив, подложными и недоброкачественными.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц также необходимо сопоставить информацию регистров синтетического и аналитического учета с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. При этом следует провести детальную проверку оборотов по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 51 "Расчетные счета" (либо 50 "Касса"). В данном случае может быть выявлено неправильное исчисление налога и его неполное перечисление в бюджет.

В особых случаях эксперт-бухгалтер может исследовать черновые расчеты бухгалтера, который начисляет заработную плату работникам и удерживает из нее налог на доходы физических лиц. Эта информация изучается экспертом-бухгалтером с применением специальных знаний.

Заключительным этапом проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц является оформление заключения эксперта-бухгалтера, которое составляется по результатам проведенных исследований.

Таким образом, в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц особое внимание следует уделить проведению арифметической проверки (при этом важно проверить не только итоговые показатели, но и рассмотреть порядок формирования частных сумм). Также необходимо выявить соответствие данных всех взаимосвязанных документов и проверить правильность их заполнения.

Похожие статьи




Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц - Анализ судебно-бухгалтерской экспертизы

Предыдущая | Следующая