Организационные основы ревизий
Организационные основы ревизий
Слово "ревизия" происходит от латинского слова revision, что означает "пересмотр". Ревизия Ї это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных хозяйственных операций.
В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам.
В зависимости от органов, которые осуществляют ревизии, их делят на вневедомственные, ведомственные, внутрихозяйственные и смешанные.
Вневедомственные ревизии проводятся органами государственного контроля, которые наделены контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчиненности. К ним относятся, например, ревизии, проводимые Комитетом государственного контроля, Министерством по налогам и сборам.
Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов (министерств, ведомств) в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.
Внутрихозяйственные ревизии проводятся работниками предприятия (объединения), которые контролируют деятельность внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.
Смешанные ревизии осуществляются государственными и другими органами контроля одновременно.
Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общественный регламент проведения комплексной ревизии включает следующие поэтапные действия контрольных органов:
- 1) инвентаризация наличия и сохранности товароматериальных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов; 2) визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов; 3) проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т. д.; 4) проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т. д.); 5) проверка правильности формирования отчетности - бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством страны.
Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. № 39н утверждена Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.
Согласно Инструкции, цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Инструкция уточняет объекты контроля Росфиннадзора. Это бюджетополучатели федерального бюджета различных уровней власти, государственные внебюджетные фонды, а также организации любых форм собственности, использующие федеральное имущество.
В новой Инструкции из перечня объектов контроля исключены органы власти и бюджетополучатели субъектов России и местного самоуправления, которые раньше могли проверяться на договорных началах. За органами Росфиннадзора остается право проверки этих объектов только в случаях получения ими помощи из федерального бюджета.
Органы Росфиннадзора теперь не смогут проверять абсолютно все организации по мотивированным постановлениям и обращениям правоохранительных органов, в том числе в рамках расследуемых уголовных дел. Здесь их компетенция также ограничивается контролем за использованием федеральных средств и имущества. Однако в ходе такого контроля ревизоры Росфиннадзора имеют право проведения встречных проверок в любых организациях независимо от их организационно-правовых форм. ревизия документальный законность хозяйственный
Следует отметить, что Инструкция не устанавливает порядок проведения проверок исполнения валютного законодательства. Проведение данных проверок и оформление их результатов по-прежнему не формализовано.
В числе вопросов проведения ревизии и проверки Инструкцией предусмотрено проведение контрольных действий по изучению использования средств федерального бюджета на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд. То есть проверка выполнения законодательства о госзакупках. При этом выявляются факты размещения заказов без проведения обязательных процедур и необоснованного увеличения цен товаров, работ и услуг в ходе заключения и выполнения государственных контрактов.
Прежде чем говорить о сроках, отметим следующую особенность проведения контрольных мероприятий. Ранее проведение ревизии предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной деятельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное действие.
В новой Инструкции отсутствуют определения ревизии и проверки. Более того, решение об использовании сплошного или выборочного метода проведения контроля принимает на месте руководитель ревизионной группы (п. 21 Инструкции). Все это делает различия между такими видами контрольных мероприятий, как ревизия и проверка, весьма условными.
В отличие от ранее существовавшего порядка новой Инструкцией установлен жесткий срок проведения контрольного мероприятия - не более 45 рабочих дней. Срок отсчитывается с момента предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение проверки до дня подписания акта.
Достаточно четко определены процедуры продления первоначально установленного срока и приостановления контрольного мероприятия. Продлить срок проверки или приостановить ее проведение может лицо, ее назначившее. О таком решении теперь в обязательном порядке уведомляется руководитель проверяемой организации.
В случае, если ревизоры превысят срок проведения контрольного мероприятия, нарушат порядок ее продления или приостановления, руководитель имеет право не допускать ревизионную группу к проверке своей организации.
Перед началом ревизии руководитель ревизионной группы представляет ее участников руководителю проверяемой организации. Новой Инструкцией предусмотрено не только ознакомление руководителя организации с удостоверением на право проведения проверки, но и с ее программой. В программе проверки должен содержаться перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа будет проводить контрольные действия.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой ревизии. Программа включает ее тему, период, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизий, и утверждаются руководителем контрольно-ревизионного органа.
Составлению программы ревизии и ее проведению предшествует подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные акты, отчетные и статистические данные, характеризующие финансово хозяйственную деятельность организации.
В процессе предварительного изучения документов проверяющие определяют наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации (документы бухгалтерского учета и отчетности, учредительных, регистрационных, плановых и др. документов). При этом принимаются к ревизии подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством Российской Федерации.
В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в ревизуемой организации или отсутствия необходимых документов руководство контрольно-ревизионного округа вправе принять решение направить в правоохранительные органы материалы для принятия мер к должностным лицам ревизуемой организации, а также приостановить проведение ревизий до полного восстановления бухгалтерского учета.
При проведении контрольных действий обязательно проверяются кассовые и расчетные операции, операции по лицевым, расчетным и валютным счетам, а также с материальными ценностями (п. 22 Инструкции). Причем операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетные операции проверяются сплошным методом.
Инструкцией предусмотрены контрольные действия по изучению:
- -- учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов по форме и содержанию; -- полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансово-хозяйственных операций; -- фактического наличия, сохранности и правильного использования денежных средств, достоверности расчетов и др.; -- постановки и состояния бухгалтерского учета и отчетности; -- состояния системы внутреннего контроля проверяемого бюджетного учреждения.
Особое внимание в Инструкции уделено встречным проверкам. В частности, впервые определен порядок их проведения, в том числе в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ.
Следует отметить, что в новой Инструкции отсутствует существовавшая ранее обязанность руководителя проверяемой организации предоставления ревизорам помещения, оргтехники, услуг связи, канцелярских принадлежностей, обеспечения машинописными работами.
Результаты ревизии или проверки оформляются актом. Акт попрежнему должен содержать вводную и описательную части. Кроме того, Инструкцией введен новый заключительный раздел акта - информация о выявленных нарушениях, сгруппированная по их видам.
Необходимо отметить, что теперь в описании каждого нарушения в тексте итогового акта кроме положений законодательных и нормативных актов, которые были нарушены, содержания, периода, и суммы нарушения в обязательном порядке указывается должностное лицо, его допустившее.
Изменяется и процедура подписания самого акта. Инструкцией, регулирующей проведение ревизий КРУ Минфина России, было предусмотрено его подписание представителями Росфиннадзора, проводившими проверку, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. Теперь главный бухгалтер акт не подписывает.
Предельный срок ознакомления руководства проверяемой организации с актом контрольного мероприятия и подготовки возражений по нему не меняется и составляет пять дней. Но по новой Инструкции срок ознакомления с актом для проверяемой организации будет устанавливать руководитель ревизионной группы.
С введением новой Инструкции в значительной степени изменился порядок реализации материалов контрольного мероприятия. Срок рассмотрения возражений по акту руководителем ревизионной группы увеличится с 5 до 30 рабочих дней.
В то же время в новом документе не решены многие существующие принципиальные проблемы. По-прежнему не установлена периодичность контроля, недостаточно регламентирована методология планирования и проведения ревизий и проверок, не определен порядок разрешения возникающих во время их проведения спорных ситуаций, отсутствует классификация выявленных финансовых нарушений.
Акт ревизии (проверки) составляется на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в этой валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу, установленному Банком России на дату совершения соответствующих операций.
Акт ревизии состоит из вводной, описательной и заключительной частей.
При составлении акта должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность изложения.
Результаты ревизии должны подтверждаться документами (их копиями), объяснениями должностных, материально ответственных лиц проверенной организации и др.
Инструкцией не предусмотрено обязательное направление предписания об устранении выявленных нарушений руководителю проверяемой организации, а также информирование о результатах проверки вышестоящих управляющих органов.
В части 7 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" закреплено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Наибольшее распространение в настоящее время имеют два основных способа механизированной обработки данных бухгалтерского учета:
- 1) машинный способ обработки на вычислительных центрах (ВЦ) предприятий и организаций; 2) компьютерная обработка учетных данных путем применения специальных программ.
Механизированный учет на ВЦ осуществляется преимущественно по двум видам операций:
- 1) начисление и учет заработной платы; 2) учет движения материальных ценностей.
В первом случае на выходе после механизированной обработки будут расчетные ведомости и другие документы по зарплате, во втором машинограммы аналитического учета, чаще всего в виде оборотных ведомостей, отражающих движение материальных ценностей за месяц.
Механизация учета затрудняет применение ряда способов хищений, характерных для ручной обработки учетных данных. В условиях механизации учета совершение преступлений имеет свои специфические особенности как по составу преступной группы, так и по способам искажения учетных данных.
В настоящее время наметилась тенденция, когда лица прибегают к обману машины и искажению выходных данных учета за счет ввода в машинную обработку заведомо ложной информации.
Бездокументные записи достигаются с помощью передачи на ВЦ временных, впоследствии уничтожаемых документов.
Признаки, указывающие на возможные злоупотребления и хищения материалов, в условиях механизированного учета:
- 1) в первичных документах неверно указано кодовое обозначение номенклатурного номера или отпущенных материальных ценностей; 2) занижен приход или расход материальных ценностей по табуляграмме ведомости; 3) в пачки расходных документов повторно включаются документы, которые уже прошли машинную обработку.
После выявления признаков бездокументной записи или подмены кодовых обозначений необходимо выяснить роль работников, участвующих в автоматизированной обработке учетных данных, в противоправном деянии. Для этого необходимо иметь представление об основных этапах технологического процесса на ВЦ.
Основные этапы ВЦ:
1) прием учетных документов; 2) контроль документов; 3) перенос данных на машинные носители; 4) ввод программы обработки; 5) ввод информации; 6) обработка информации; 7) контроль обработки; 8) выдача готовых сведений.
Помимо обработки документов на ВЦ, большое распространение получило применение различных компьютерных программ в области бухгалтерского учета ("1С, SAP, Эпсилон и др.").
Применение персонального компьютера (ПК) в бухгалтерском учете значительно ускоряет обработку учетных документов, но при этом коренным образом меняет документирование хозяйственных операций.
При обработке учетной информации на ЭВМ сотруднику правоохранительных органов необходимо знать, что механизация учета двойственно влияет на сохранность материальных ценностей и возможность совершения различных правонарушений. Усиливается автоматизированный контроль, но при этом возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций.
Наиболее сложно выявляемыми преступлениями являются те, в которых участвуют не только материально ответственные лица, но и операторы и программисты.
Любая организация, предприятие, учреждение независимо от формы собственности могут самостоятельно выбирать формы ведения бухгалтерского учета.
Механизированный учет вносит свои особенности в работу сотрудников правоохранительных органов, которые заключаются в том, что:
- 1) в состав ревизоров, проводящих комплексную ревизию, включаются специалисты по механизированной обработке учетных данных; 2) при проведении проверок необходимо иметь пакет тестовых программ для проверки работы средств контроля информации на ЭВМ; 3) в процессе ревизионных проверок рекомендуется применять специальные поисковые и эталонные программы; 4) в работе с документами механизированного учета применяются такие приемы, как формальная проверка, взаимное сопоставление реквизитов, метод взаимного контроля.
Похожие статьи
-
Сущность ревизии, задачи и принципы ее проведения - Проведение ревизии
Принято выделять предварительный и последующий контроль. Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе...
-
Ревизия и аудит - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Треваллитрейд"
Бухгалтерский учет в ООО "Треваллитрейд" ведется в соответствии с Законом РБ от 25.06.2001 г. № 42-З "О внесении изменений и дополнений в Закон...
-
Виды ревизии - Проведение ревизии
В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам: По...
-
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские...
-
Формы бухгалтерского учета - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, для...
-
Основным методом последующего финансового контроля является ревизия - обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном...
-
Основные отличия аудита от ревизии
Основные отличия аудита от ревизии Аудит ревизия сравнительный характеристика Сегодня появился ряд специальных изданий по аудиту применительно к...
-
Законодательно-нормативная база бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским...
-
Источники информации и планирование ревизии кассовых операций Источниками информации для проверки кассовых операций в ООО "Харвист-Милк" являются:...
-
Организация контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками Целью контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление законности,...
-
Значение и задачи ревизии кассовых операций В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у...
-
Правовая основа судебной бухгалтерии - Развитие судебной бухгалтерии
Правовую основу судебной бухгалтерии составляют нормативные документы, имеющие разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О...
-
Методические и организационные аспекты учета и аудита основных средств - Аудит основных средств
Нормативное регулирование ведения учета основных средств Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную нормативную базу....
-
Размеры организации влияют на внедрение современной технологии, повышение производительности труда, уровень себестоимости продукции. Прямым показателем...
-
Сущность основных средств, нормативная база их учета Основные средства учреждений представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей,...
-
Правовую основу судебной бухгалтерии составляют нормативные документы, имеющие разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О...
-
Общие понятия контроля и ревизии, Определение - Ревизия кредитов и займов
Определение В условиях функционирования организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость,...
-
Инвентаризация в бюджетных учреждениях проводится на основании положения об инвентаризации активов и обязательств утвержден приказом Министров Финансов...
-
Правовые основы функционирования малых предприятий в РК В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду с крупными и средними предприятиями....
-
Основы финансовой отчетности - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Под...
-
Одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году в своем ''Трактате о счетах и...
-
Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять...
-
Основы бухгалтерского учета и аудита
Задание 1 По условию договора аудиторской фирме необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с куплей-продажей...
-
Формы, классификация и виды первичных документов Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти...
-
Техническое и организационное содержание учетной политики - Содержание учетной политики
Учетный политика бухгалтерский организационный Как уже ранее было отмечено, именно учетная политика играет достаточно важную роль в процессе организации...
-
Система управленческого учета на предприятии Система управленческого учета на предприятии - информационная база управления. Если сравнивать российский...
-
Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие...
-
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности Бухгалтерский отчетность экономический Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности -...
-
Понятия и виды товарно-материальных запасов Товарно-материальные запасы (ТМЗ) являются наиболее важной и крупной статьей активов предприятия. Как актив...
-
ВВЕДЕНИЕ - Ревизия и контроль основных средств и нематериальных активов
Реформирование форм собственности в Украине и образование нового механизма хозяйствования вызвали существенные изменения в организации и методах...
-
Контроль - важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая...
-
Принципы проведения ревизии - Проведение ревизии
Для выполнения основных задач ревизию необходимо организовывать, основываясь на определенных принципах. Приведем краткое описание основных принципов...
-
Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии - Понятие и сущность финансового контроля
На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми...
-
История становления и развития контроля и ревизии Еще со времени издания Высочайшего Манифеста 28 января 1811 г. в России появился контроль (а именно...
-
Экономическая сущность, значение и состав бухгалтерской отчетности организации Для оценки финансового положения организации и результатов хозяйственной...
-
Аудит операций по учету готовой продукции В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете...
-
Сущность, цели и задачи управленческого учета на предприятии Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета...
-
Понятие нематериальных активов. Ревизия операций с нематериальными активами - Контроль и ревизия
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного использования не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и обладающие...
-
Виды бухгалтерской финансовой отчетности Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
Организационные основы ревизий