Оценка уровня неотъемлемого риска - Аудит учета затрат на производство и реализацию готовой продукции

В соответствии со стандартом № 8 термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Проще говоря, это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Оценка уровня неотъемлемого риска осуществляется на основании степени надежности системы учета, определяемой в соответствии с факторами чистого риска (Таблица 2.2.).

Таблица 2.2 Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неот. (чистого) риска

Низкая надежность

Бал

Лы

Средняя надежность

Бал

Лы

Высокая надежность

Бал

Лы

1

2

3

4

5

6

7

1. Экон-ская ситуация в отрасли

Депрессия

0

Признаки подъема

2

Здоровая

5

2. Рассредоточенность предприятия

Расположено в разных городах

1

Разбросано по территории города

4

Расположено на одной территории

5

3. Дочерние и зависимые предприятия

Имеются, приносят существенный доход

2

Имеются, но не приносят существенного дохода

3

Не имеются

5

4. Использование новых технологий

Используются по видам деятельности, где нет традиций

0

Используются в традиционных видах деятельности

3

Используются хорошо изученные технологии

5

5. Законодательства и инструкции по основной деятельности

Сложные, имеют неясные моменты и противоречия

0

Ясно и полно отражают учет, но требуют професс-ма в испол-вании

2

Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии

5

6. Реорганизация и крупные продажи имущества

Имело место в проверяемом году

1

Имело место в предыдущем году

2

Не было за последние 3 года

5

7. Внутренний контроль

Не организован

0

Имеется ревизионная комиссия

2

Имеется служба внутреннего аудита

5

8. Возможность нелегального бизнеса

Отрасль подвержена нелегальному бизнесу

0

Возможно проникновение нелегального бизнеса

2

В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует

5

9. Налоговое бремя

Тяжелое для нормальной деятельности

0

Обычное

2

Есть налоговые льготы

5

10. Зависимость от покупателей

Более 20 % объема продаж одному покупателю

1

От 5 до 20 % - продажи одному покупателю

3

Продажа одному покупателю до 5 %

5

11. Зависимость от поставщиков

Рынок поставщиков мал

0

Рынок поставщиков предполагает возможность их диктата

2

Рынок большой, существует здоровая конкуренция

5

12. Подверженность кражам

Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность

0

Продукция легко транспортируется, но трудно реализуется

2

Тяжело трансп-тся, есть проблемы с реализацией

5

13. Формы расчетов

Только за наличные

0

Наличные расчеты минимальны, есть бартер

2

Расчеты только безналичные

5

14. Капитальные вложения

Превышают активы

1

Не превышают амор-ные отч-я и прибыль отч. года

3

Не превышают амортизационные отчисления

5

15. Незавершенное производство и запасы

Оценка и инвентаризация сложны и специфичны

0

Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка

3

Оценка и инвентаризация достаточно просты

5

16. Кредиты

Орг-ция не может вести текущую деятельность без кредитов

0

Кредиты нужны для развития

2

Организация редко пользуется кредитами

5

17. Оборотный капитал, ликвидность

Существует дефицит оборотного капитала

0

Обор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам

2

Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая

5

18. Доходность

Доход не стабилен

1

Доход стабилен, но есть сезонные колебания

3

Стабильный и хорошо прогно-зируемый доход

5

19. Ценные бумаги

Неликвидны

1

Частично ликвидны

3

Не имеются

5

20. Судебные разбирательства

Постоянная возможность по имущественным спорам, трудовым конфликтам и т. п.

1

Судебные разбирательства возможны как единичные случаи

2

Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер

5

Итого максимальное количество баллов

10

55

100

Оценка степени надежности системы учета оформляется в таблице с указанием присваиваемых баллов.

Таблица 2.3 Оценка надежности системы учета ООО "Зималето"

Факторы неотъемлемого (чистого) риска

Характеристика факторов относительно аудируемого лица

Количество баллов

1. Экономическая ситуация в отрасли

Признаки подъема

2

2. Рассредоточенности предприятия

Разбросано по территории города

2

3. Дочерние и зависимые предприятия

Не имеются

5

4. Использование новых технологий

Используются в традиционных видах деятельности

3

5. Законодательства и инструкции по основной деятельности

Ясно и полно отражают учет, но требуют профессионализма в использовании

2

6. Реорганизация и крупные продажи имущества

Не было за последние 3 года

0

7. Внутренний контроль

Имеется ревизионная комиссия

2

8. Возможность нелегального бизнеса

В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует

5

9. Налоговое бремя

Обычное

2

10. Зависимость от покупателей

От 5 до 20 % - продажи одному покупателю

3

11. Зависимость от поставщиков

Рынок поставщиков мал

0

12. Подверженность кражам

Тяжело транспортируется, есть проблемы с реализацией

4

13. Формы расчетов

Расчеты только безналичные

5

14. Капитальные вложения

Не превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года

3

15. Незавершенное производство и запасы

Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка

3

16. Кредиты

Кредиты нужны для развития

1

17. Оборотный капитал, ликвидность

Обор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам

2

18. Доходность

Доход стабилен, но есть сезонные колебания

3

19. Ценные бумаги

Не имеются

5

20. Судебные разбирательства

Судебные разбирательства возможны как единичные случаи

0

ИТОГО

52

Степень надежности системы учета: 63 / 100 = 0,52

Величина неотъемлемого (чистого, внутрихозяйственного) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ВХР=1 - Снсу = 1 - 0,52 = 0, 48 (2.1)

Где: ВХР (ЧР) - внутрихозяйственный риск (неотъемлемый, чистый риск) в долях единицы; СНсу - степень надежности системы учета (в долях единицы, например, сумма баллов по таблице 2 составила 48, степень надежности - 0,48, то внутрихозяйственный риск - 0,52).

Риск средств контроля тесно связан с неотъемлемым риском. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В данной ситуации аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

Похожие статьи




Оценка уровня неотъемлемого риска - Аудит учета затрат на производство и реализацию готовой продукции

Предыдущая | Следующая