Облік і контроль грошових коштів та їх еквівалентів: теорія, методика, організація


Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аналізу Національного університету "Львівська політехніка" Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор Озеран Володимир Олександрович, Національний університет "Львівська політехніка", професор кафедри обліку та аналізу

Офіційні опоненти:

    - доктор економічних наук, професор Петрук Олександр Михайлович, Житомирський державний технологічний університет, завідувач кафедри фінансів - кандидат економічних наук, професор Даньків Йосип Якимович, Ужгородський національний університет, завідувач кафедри обліку та аудиту

Захист дисертації відбудеться " 24 " лютого 2009 р. о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 у Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий " 23 " січня 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради О. А. Зоріна

Анотації

Височан О. С. Облік і контроль грошових коштів та їх еквівалентів: теорія, методика, організація. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності). - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України, Київ, 2009.

Дисертаційна робота містить теоретичне та практичне обгрунтування, а також рекомендації щодо удосконалення теорії, методики, організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів. Конкретизовано економіко-правову сутність і визначення грошових коштів та їх еквівалентів. Удосконалено класифікацію грошових коштів та їх еквівалентів з метою структурування інформаційних потоків у системі обліку та контролю. Уточнено місце, значення та зміст окремих етапів та процесів у системі обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів. Удосконалено порядок обліку грошових коштів та їх еквівалентів. Автором запропоновано методику заповнення звіту про рух грошових коштів. Запропоновано модель контролю за станом ведення бухгалтерського обліку, розвинуто модель зміни підсистеми обліку грошових коштів та їх еквівалентів у результаті здійснення контрольних процедур. На підставі споживчих характеристик сформовано модель оцінки якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів.

Ключові слова: грошові кошти, еквіваленти грошових коштів, звіт про рух грошових коштів, ліквідність, система контролю, якість інформації.

Височан О. С. Учет и контроль денежных средств и их эквивалентов: теория, методика, организация. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины, Киев, 2009.

В диссертации отражены теоретические и научно-практические вопросы, связанные с усовершенствованием методики, организации учета и контроля денежных средств и их эквивалентов на предприятии.

В работе раскрыта экономико-правовая сущность понятий "денежные средства" и "эквиваленты денежных средств", выделена ликвидность как категория, имеющая ключевое значение для понимания сути денежных средств. Предложенные в работе признаки классификации денежных средств и эквивалентов призваны обеспечить структуризацию и оценку отдельных их видов.

Критическая оценка действующих в Украине стандартов (положений) бухгалтерского учета и обобщение накопленного теоретического опыта формирования бухгалтерских записей на участке денежных активов позволило внести ряд предложений в действующую методику их учета, призванных повысить эффективность контроля и аналитичность учета. Предложена методика формирования отчета о движении денежных средств с использованием модифицированного журнала учета операций.

Предлагается использование модели контроля за состоянием ведения бухгалтерского учета, которая заключается в распределении конкретных процедур между видами контроля с четкой привязкой к этапам учетного процесса с целью комплексного исследования системы бухгалтерского учета на предмет эффективности ее функционирования. Сформирована модель оценки качества информации о наличии и движении денежных средств и их эквивалентов, что позволило провести детальное исследование уровня удовлетворения информационных потребностей руководства предприятия бухгалтерской службой и повысить эффективность управленческих решений.

Внедрение предлагаемых в исследовании рекомендаций на отечественных предприятиях позволит упорядочить и систематизировать процесс отображения денежных средств и их эквивалентов на счетах бухгалтерского учета, повысить уровень контроля за поступлением и использованием денежных средств, а также снизить риск возникновения ошибок при формировании отчетных показателей, повышая, как следствие, их информационную ценность.

Ключевые слова: денежные средства, эквиваленты денежных средств, отчет о движении денежных средств, система контроля, качество информации.

Vysochan O. S. Accounting and control of cash and cash equivalents: theory, methods, arrangement. - Manuscript.

Thesis for acquiring scientific degree of candidate of Economics in speciality 08.00.09 - Accounting, Analysis and Auditing (according to types of economic activity). - State Academy of Statistics, Accounting and Audit of the State Committee of Statistics of Ukraine, Kyiv, 2009.

The thesis contains theoretical and practical substantiation as well as recommendations on improvement of theory, methods, arrangement of accounting and control over cash and cash equivalents. Economic and legal essence of cash and cash equivalents is specified as well as cash and cash equivalents are defined; classification of cash and cash equivalents aimed at structuring information flows in the system of accounting and control is improved; the place, importance and contents of some stages and procedures in the system of accounting and control over cash and cash equivalents is specified; the procedure of accounting cash and cash equivalents is updated; methods of compiling statements of cash flow are suggested; the model of exercising control over the state of business accounting is elaborated; the model of changing the subsystem of accounting cash and cash equivalents as the result of examination procedures starting with its initial position till an effective one is elaborated; the model of assessment of the quality of information on availability and flow of cash and cash equivalents, taking into account its consumer characteristics, is formed.

Key words: Cash, cash equivalents, statement of cash flow, liquidity, control system, quality of information.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Становлення ринкової економіки в Україні, розвиток фінансово-господарських зв'язків між суб'єктами підприємницької діяльності, поява новітніх форм платіжних засобів, упровадження інформаційних технологій зумовили необхідність удосконалення обліку. Його реформування покликане адаптувати вітчизняну практику до вимог міжнародних стандартів та створити якісне інформаційне підгрунтя для прийняття управлінських рішень, спрямованих на забезпечення ліквідності підприємства в коротко - та довгостроковій перспективі. Саме грошові кошти та їх еквіваленти, як найважливіша ланка системи кругообігу ресурсів, формують базис для підвищення платоспроможності господарюючого суб'єкта.

Прийняття ефективних рішень щодо управління грошовими коштами на підприємстві можливе завдяки розв'язанню низки задач, що стосуються методики та організації їхнього обліку і контролю і розглядалися у роботах вітчизняних (С. Л. Берези, Ф. Ф. Бутинця, С. Ф. Голова, Є. В. Калюги, М. В. Кужельного, Л. Г. Ловінської, В. О. Озерана, О. М. Петрука, А. А. Пилипенка, В. В. Сопка, Л. К. Сука, В. О. Шевчука та інших) та закордонних (В. П. Астахова, Х. Нюрнберга, В. Ф. Палія, Т. Б. Рубінштейна, Г. А. Салтикової, О. В. Соловйової, О. М. Сорокіної, В. П. Суйца, Л. З. Шнейдмана) вчених-економістів.

Напрацювання цих науковців охоплюють широкий діапазон питань, пов'язаних з теорією, методикою, організацією обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів та дотичними темами (аналіз грошових коштів, облік та контроль фінансових інвестицій, управління грошовими потоками тощо), що, водночас потребує поглибити та удосконалити ці дослідження. Разом з цим, завершені комплексні роботи з проблематики обліку і контролю еквівалентів грошових коштів практично відсутні.

Вищезазначене зумовило вибір теми, визначило її актуальність, основні напрямки і завдання дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи кафедри обліку та аналізу Національного університету "Львівська політехніка" "Удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в сучасних умовах господарювання в Україні" (Розділ 1 "Удосконалення системи бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання в Україні", підрозділ 1.1 "Удосконалення системи бухгалтерського обліку грошових коштів та їх відображення у фінансовій звітності"), номер державної реєстрації 0107U007841. У межах наукової програми автором виконано дослідження, пов'язані з удосконаленням методики й організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є теоретичне та практичне обгрунтування рекомендацій з удосконалення методики й організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів в умовах реформування бухгалтерського обліку на засадах використання міжнародного досвіду.

Відповідно до цільової спрямованості у дисертації вирішуються такі Завдання, які мають наукове та практичне значення:

    - конкретизувати економіко-правову сутність і визначення грошових коштів та їх еквівалентів в умовах розвитку ринкової економіки; - удосконалити класифікацію грошових коштів та їх еквівалентів з метою структурування інформаційних потоків у системі обліку та контролю; - дослідити місце, значення, зміст окремих етапів й процесів у системі обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів; - удосконалити порядок обліку компенсаційних залишків на рахунках в банку, грошових резервів, коштів на депозитних рахунках та акредитивів; - запропонувати методику заповнення звіту про рух грошових коштів з метою підвищення точності формування його показників; - розвинути модель контролю за грошовими коштами та їх еквівалентами, яка грунтується на узгодженні видів контролю за часом його здійснення та етапами і процесами бухгалтерського обліку; - розробити модель оцінки якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві.

Об'єктом дослідження є система обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів у суб'єктів господарювання. Предметом дослідження є теоретичні, методичні, організаційні аспекти обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів у суб'єктів господарювання.

Методи дослідження. У дисертаційному дослідженні використовувалися загальнонаукові методи, основані на системному підході до розкриття питань теорії, методики й організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві. Теоретичні аспекти обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів досліджувалися із застосуванням методів індукції і дедукції, за допомогою яких конкретизовано економіко-правову сутність цих об'єктів. Історичний та логічний методи, а також метод порівняння використано під час удосконалення порядку обліку грошових коштів та їх еквівалентів, відображення їх у фінансовій звітності підприємства. За допомогою статистичних методів розроблено модель оцінки якості інформації, яку формує бухгалтерська служба у підсистемі обліку грошових коштів та їх еквівалентів. Методи причинно-наслідкового зв'язку та абстрактно-логічний використовувалися для удосконалення класифікації грошових коштів та їх еквівалентів для потреб обліку, аналізу та контролю; метод спостереження - для визначення стану об'єкта обліку на досліджуваних підприємствах - ВАТ "Дрогобицький завод автомобільних кранів", ВАТ ШП "Світанок". Методи емпіричного дослідження були застосовані під час розроблення анкети для виявлення інформаційних потреб споживачів та аналізу даних за результатами опитування.

Інформаційною базою дослідження є: законодавчо-нормативні документи, що регламентують питання провадження підприємницької діяльності, організацію та ведення бухгалтерського обліку в Україні, національні облікові стандарти країн світового співтовариства, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених у галузі бухгалтерського обліку, контролю, економічної теорії, фінансового менеджменту, довідково-інформаційні матеріали Державного комітету статистики України та Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України, наукові публікації у фахових та інших періодичних виданнях вчених-економістів і практиків за напрямом дослідження обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів, матеріали науково-практичних конференцій, фінансова звітність та інші облікові дані підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна виконаного дослідження полягає у теоретичному обгрунтуванні, а також розробленні рекомендацій щодо удосконалення методики, організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів у суб'єктів господарювання.

Наукову новизну дисертаційного дослідження визначають такі основні його результати:

Уперше:

    - запропоновано методику заповнення звіту про рух грошових коштів, яка сприятиме підвищенню точності його формування, із застосуванням модифікованого журналу реєстрації господарських операцій, в якому здійснюється виділення та коригування сум негрошових та грошових операцій (С.10-11); - розроблено модель оцінки засобами економічного контролю якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів, яку подає бухгалтерська служба керівництву підприємства (С.15-16);

Удосконалено:

    - економічну сутність поняття "грошові кошти", що враховує категорію електронних грошей та критерій можливості використання грошових коштів у будь-який момент (їхню еталонну ліквідність) (С.6); - класифікацію грошових коштів та їх еквівалентів для потреб обліку, контролю та аналізу, що забезпечує структуризацію та оцінку окремих видів цих активів (С.6-7); - методику обліку грошових коштів та їх еквівалентів в аспекті відображення на рахунках бухгалтерського обліку депозитів, акредитивів та компенсаційних залишків на рахунках підприємства в банку з метою підвищення корисності облікової інформації для управління ліквідністю підприємства (С.9-10);

Одержало подальший розвиток:

    - виявлення та обгрунтування вимог до активу, який належить до еквівалентів грошових коштів, з метою оцінки співвідношення між категоріями грошових коштів, еквівалентів грошових коштів та цінних паперів в обліку підприємства (С. 9); - модель контролю за грошовими коштами та їх еквівалентами, що грунтується на узгодженні видів контролю за часом його здійснення (попереднього, поточного і наступного) та етапами і процесами бухгалтерського обліку, спрямована на те, щоб не допускати та вчасно виявляти втрати, розкрадання та облікові помилки (С.12-14); - модель організації системи контролю, за якою цикл останнього поділяється на три основні етапи (підготовчий; безпосереднє здійснення контролю; модифікація об'єкта контролю - докритична та інерційна). Її метою є удосконалення обліково-контрольної функції управління грошовими коштами та їх еквівалентами (С. 14-15).

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що їхнє використання дає змогу забезпечити адекватність, структурованість та логічність відображення в обліку грошових коштів та їх еквівалентів; підвищити достовірність, оперативність та релевантність інформації, що міститься у звітних формах; покращити якість інформації, продукованої системою бухгалтерського обліку та контролю для потреб управління.

Результати дослідження застосовуються у практиці бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю підприємств, що підтверджується довідками про впровадження: ВАТ "Дрогобицький завод автомобільних кранів" - розроблено та впроваджено у господарську діяльність підприємства методику заповнення звіту про рух грошових коштів, яка є альтернативою методикам, що використовуються у міжнародній обліковій практиці: робочих листків або листків рознесення; Т-рахунків; рівнянь/формул (довідка № 11867 від 07.11.2008 р.); ВАТ ШП "Світанок" - розроблено та впроваджено у господарську діяльність підприємства методичні рекомендації щодо порядку обліку грошових коштів та їх еквівалентів на рахунках та субрахунках бухгалтерського обліку (довідка № 3139 від 23.10.2008 р.).

Окремі теоретичні результати дослідження застосовуються у навчальному процесі Національного університету "Львівська політехніка" під час викладання курсів "Звітність підприємства" та "Організація бухгалтерського обліку" (довідка № 68-14-776 від 04.11.2008 р.).

Особистий внесок здобувача полягає у одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено авторський підхід до актуального з наукового та практичного погляду питання - теорії, методики, організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві. Дисертаційна робота є самостійно виконаним завершеним науковим дослідженням. Усі наукові результати і практичні пропозиції, що містяться в роботі, отримано автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої розробки здобувача.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні результати та положення, викладені у роботі, доповідалися і одержали схвальну оцінку науковців на міжнародних науково-практичних конференціях: "Науково-технічний розвиток: економіка, технології, управління" (24-27 березня 2004 р., м. Київ); "Розвиток підприємницької діяльності в Україні: історія та сьогодення" (10-11 червня 2004 р., м. Тернопіль); "Економічний і соціальний розвиток України у ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації" (24-25 лютого 2005 р., м. Тернопіль); "Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть" (15 квітня 2005 р., м. Тернопіль); "Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти" (20 квітня 2005 р., м. Запоріжжя); "Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період" (12 травня 2005 р., м. Хмельницький); "Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции" (19-20 травня 2005 р., м. Краматорськ); "Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю та аудиту у сфері надання послуг" (15-16 грудня 2005 р., м. Тернопіль); "Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України" (21-22 листопада 2007 р., м. Тернопіль).

Публікації. Основні результати дисертаційного дослідження викладено в 26 наукових працях загальним обсягом 93,18 д. а., зокрема навчальних посібниках, наукових журналах і збірниках наукових праць. З 4 навчальних посібників, виданих у співавторстві, 23,23 д. а. належить особисто автору, 12 статей, обсягом 8,12 д. а., опубліковані у наукових фахових виданнях, 10 обсягом 1,92 д. а. - в інших виданнях.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків. Її зміст викладено на 166 сторінках машинописного тексту. Матеріали дисертації містять 15 рисунків і 28 таблиць, які подано на 46 сторінках. У список використаних джерел входять 240 найменувань, вміщені на 21 сторінках, 15 додатків займають 73 сторінки.

Основний зміст дисертаційної роботи

У Вступі обгрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, основні завдання, предмет та об'єкт дослідження, охарактеризовано методи та інформаційну базу дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих наукових результатів.

У Розділі 1 "Теоретичні аспекти обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів" проаналізовано дефініції грошей, грошових коштів та еквівалентів грошових коштів як взаємопов'язаних економічних категорій; здійснено класифікацію грошових коштів та їх еквівалентів та досліджено можливість використання її для потреб обліку та контролю; встановлено місце грошових коштів та їх еквівалентів як об'єктів бухгалтерського обліку.

Ефективна грошова система є основою кругообігу доходів та видатків як економіки країни на макрорівні, так і економіки підприємств на мікрорівні. На мікрорівні поняття "гроші" замінене спорідненим терміном - "грошові кошти". Взаємозв'язок між ними трактується як з позиції юридичного підходу (до грошей зараховують лише готівку, тоді як у грошові кошти входять і безготівкові кошти), так і економічного (гроші та грошові кошти вважаються синонімічними поняттями).

Виконані дослідження показали, що рівень ліквідності відрізняє гроші від інших активів і повинен розглядатися як основний критерій зарахування активів до грошових коштів.

Поняття "грошові кошти", яке застосовується для потреб бухгалтерського обліку та контролю, потребує уточнення. Це зумовлено такими причинами: виокремлення у складі грошових коштів електронних грошей як платіжного засобу, що розвивається останніми роками; уточнення факту включення до категорії грошових коштів лише тих активів, які можуть бути використані для здійснення розрахунків в будь-який момент, з максимальним рівнем ліквідності.

Запропоновано уточнене поняття "грошові кошти", яке можна взяти до уваги під час практичного застосування виконаних досліджень: грошові кошти - готівка в касі, електронні гроші, залишки коштів на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані господарюючим суб'єктом упродовж будь-якого моменту часу для розрахунків під час здійснення господарських операцій.

З розвитком та ускладненням операцій на фінансових ринках, поряд з грошовими коштами, з'являються нові види оборотних активів. Їхній рівень ліквідності максимально наближений до ліквідності грошових активів і вони здатні приносити інвестиційний прибуток. У зарубіжній практиці бухгалтерського обліку та звітності, а з 1999 р. й в Україні ці активи відомі під назвою "еквіваленти грошових коштів".

Для правильного розуміння, ефективного управління, постійного контролю і коректного обліку необхідна зрозуміла і логічна класифікація грошових коштів підприємства та їх еквівалентів.

Встановлено основоположні ознаки класифікації грошових коштів. За формою існування розрізняють готівкові та безготівкові грошові кошти; за видом валюти - грошові кошти у національній валюті та грошові кошти в іноземних валютах (за видами валют). Ці ознаки класифікації необхідно доповнити двома допоміжними, які мають важливе значення для розв'язання окремих задач обліку, аналізу та контролю:

    1) обмеженість у напрямах використання: а) без обмежень у напрямах використання - грошові кошти, якими підприємство (установа, організація) може розпоряджатися без жодних обмежень для ведення господарської діяльності; б) з обмеженнями у напрямах використання - грошові кошти, які підприємство (установа, організація) може використовувати строго за певним цільовим призначенням; 2) місце зберігання: а) у касі підприємства (установи, організації) - готівкові грошові кошти, які зберігають у спеціально відведеному приміщенні або місці у межах встановленого ліміту залишку готівки; б) на рахунках у банку - грошові кошти, які зберігають на різних рахунках у банківських установах та які можуть бути використані у будь-який момент за бажанням власника рахунка; в) на мікропроцесорі смарт-карток або карток зі збережуваною вартістю - зберігають на спеціально призначених для цього картах; г) в пам'яті ЕОМ на жорстких дисках - зберігають у вигляді файлів у пам'яті комп'ютера, які виконують роль їхнього матеріального носія.

Базовою для обліку еквівалентів грошових коштів пропонується вибрати ознаку початкового визнання та подальшої їхньої оцінки, яка грунтується на рекомендаціях міжнародних стандартів фінансової звітності та існуючому зарубіжному досвіді. За цією ознакою еквіваленти грошових коштів можна класифікувати так:

    - еквіваленти грошових коштів, початково визнані за справедливою вартістю (Cash Equivalents Designated at Fair Value), - після початкового визнання переоцінюються за справедливою вартістю з відображенням її зміни у прибутку (або збитку); - еквіваленти грошових коштів, утримувані до погашення (Cash Equivalents Held-to-Maturity), - мають фіксовані або точно встановлені терміни виплати та фіксований строк погашення. Щодо них підприємство має намір і можливість утримувати до настання терміну їхнього погашення; - еквіваленти грошових коштів у вигляді позик і дебіторської заборгованості (Cash Equivalents as Loans and Receivables) - короткострокові кредити надані надійним контрагентам, дебіторська заборгованість, отримана внаслідок переуступки права вимоги, та інші специфічні види еквівалентів грошових коштів, стосовно яких існує стабільна впевненість щодо можливості повернення інвестованих коштів; - еквіваленти грошових коштів для можливого продажу (Available-for-Sale Cash Equivalents) - усі еквіваленти грошових коштів, які не увійшли у попередні три категорії.

Наведена класифікація має важливе значення для відповіді на питання про оцінку еквівалентів грошових коштів під час їхнього оприбуткування та на дату балансу. Для здійснення інвентаризації важливим є поділ еквівалентів грошових коштів на еквіваленти грошових коштів у формі цінних паперів та еквіваленти грошових коштів у формі іншій, ніж цінні папери.

Оскільки облік є окремою функцією управління, правильний та своєчасний облік грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві є одним із першочергових завдань. Виділено вісім функцій обліку грошових коштів та їх еквівалентів у системі управління підприємством. Організаційна функція забезпечує правильну організацію, своєчасне, повне і законне виконання безготівкових та готівкових розрахункових операцій, а також операцій з еквівалентами грошових коштів. Функція кількісного відображення та якісної характеристики передбачає своєчасне і правильне документування операцій з руху грошових коштів та еквівалентів і їхнє відображення на рахунках та у регістрах бухгалтерського обліку, а також якісну оцінку стану забезпеченості підприємства грошовими коштами та їх еквівалентами на підставі кількісних даних. Метою контрольної функції є недопущення негативних результатів господарської діяльності підприємства, оперативний повсякденний контроль за наявністю та збереженістю грошових коштів, еквівалентів грошових коштів у формі цінних паперів у касі підприємства та інших місцях зберігання тощо. Інформаційна функція забезпечує інформування керівництва про наявність вільних грошових коштів у касі підприємства та на його рахунках у банку. Забезпечувальна функція спрямована на безперебійне задоволення усіх потреб підприємства у готівці, правильне і своєчасне здійснення інвентаризації грошових коштів та їх еквівалентів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку. Функція зворотного зв'язку передбачає отримання даних про справжній стан грошових коштів та їх еквівалентів і виконання управлінських рішень. Завдання аналітичної функції - аналіз наявності та руху грошових коштів та їх еквівалентів за видами, джерелами тощо. І, нарешті, рекомендаційна функція полягає у виявленні можливостей найраціональнішого вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, що приносять прибуток.

Інформаційна система бухгалтерського обліку та контролю, з одного боку є сукупністю засобів, методів та персоналу, а з іншого - комплексом інформаційних процесів, спрямованих на досягнення поставленої мети, а також етапів обробки інформації. На кожному з етапів відбувається послідовний перехід інформації від джерела до споживача. Водночас інформація модифікується, здійснюється її обробка та контроль, що утворює замкнуте коло з циклічними повтореннями одних і тих самих етапів. На першому етапі - спостереження - контроль полягає у встановленні доцільності здійснюваних господарських операцій руху грошових коштів з позицій економічної вигоди та законності. Під час другого етапу - вимірювання - контроль полягає у перевірці об'єктивності кількісної оцінки фактів господарського життя підприємства (оцінка операцій з валютою, вартості еквівалентів грошових коштів, розподіл сум грошових потоків за конкретними видами господарської діяльності тощо). Третій етап - реєстрація. Упродовж цього етапу встановлюється правильність і повнота оформлення документів (формальна перевірка), а також здійснюється перерахунок результатів таксування та загальних підсумків (арифметична перевірка) з використанням взаємного контролю. Четвертим є етап групування, на якому контроль полягає у перевірці правильності перенесення даних з грошових первинних документів та звірянні проміжних та остаточних сум за конкретною формою облікових регістрів. На п'ятому етапі - узагальнення - контроль зводиться до аналітичної перевірки звітності з руху грошових коштів, мета якої - з'ясувати відповідність даних синтетичного й аналітичного обліку зведеним формам, а також перевірки дотримання термінів її затвердження та подання. На останньому, шостому етапі - підтримки - здійснюють контроль підтримки прийняття рішень з управління грошовими коштами та їх еквівалентами, щоб унеможливити вплив негативних чинників, які залишаються поза увагою менеджера.

Теоретичні дослідження, виконані в першому розділі, є підгрунтям для удосконалення фінансового обліку та процесу формування звітності про рух грошових коштів та їх еквівалентів.

У Розділі 2 "Методика, організація обліку і формування звітності про рух грошових коштів та їх еквівалентів" сформовано методичні рекомендації щодо визнання та віднесення активів до еквівалентів грошових коштів на початковому етапі їхнього бухгалтерського обліку; проведено оцінку грошових коштів та їх еквівалентів і проаналізовано способи відображення їхньої наявності й руху на рахунках бухгалтерського обліку; встановлено місце звіту про рух грошових коштів у системі звітності підприємства.

Важливість правильної постановки і ведення обліку грошових коштів та їх еквівалентів визначається необхідністю отримувати релевантну інформацію щодо цієї ділянки обліку, яка вкрай необхідна зацікавленим особам для вироблення планів тактичних і стратегічних дій.

Схожі та відмінні риси грошових коштів, їх еквівалентів та цінних паперів як взаємопов'язаних економічних категорій, лежать у багатьох площинах:

    1. Грошові кошти або взагалі не мають обмеження за терміном існування (безготівкові), або їхній обіг обмежується виключно фізичними параметрами зношуваності банкноти (готівка), тоді як цінні папери та еквіваленти грошових коштів можуть перебувати в обігу упродовж різного часового діапазону - від кількох днів до десятків років. 2. Цінні папери та еквіваленти грошових коштів, на відміну від грошових коштів, можуть бути похідними від інших фінансових активів. 3. Емісійна форма випуску, яка полегшує обмін фінансовими активами між різними суб'єктами господарювання та фізичними особами, характерна як для цінних паперів та еквівалентів грошових коштів, так і для грошових коштів, тоді як індивідуальна притаманна виключно цінним паперам та, в окремих випадках, - еквівалентам грошових коштів. 4. Ліквідність є ключовою характеристикою, яка об'єднує грошові кошти та їх еквіваленти, одночасно відмежовуючи їх від цінних паперів. Водночас ліквідність останніх може варіюватися від дуже низької до високої, для грошових коштів та їх еквівалентів характерний високий ступінь ліквідності. 5. За ступенем ризику вкладення цінні папери можуть бути як високоризиковими, так і середньоризиковими та низькоризиковими, тоді як еквіваленти грошових коштів належать до низькоризикових активів. 6. Грошові кошти можуть бути емітовані виключно державою. Емісію цінних паперів та грошових еквівалентів можуть здійснювати різноманітні підприємства, фінансові установи і навіть приватні особи. 7. Цінні папери та еквіваленти грошових коштів, на відміну від грошових коштів, можуть давати певний інвестиційний дохід у вигляді відсотків чи різниці між цінами придбання та подальшої реалізації. 8. Цінні папери та еквіваленти грошових коштів можуть мати як борговий, так і майновий характер, хоча для останніх не характерно бути об'єктом інвестування для придбання прав власності. Для грошових коштів такий розпо-діл не використовується, оскільки вони є засобом, а не об'єктом інвестування.

Еквівалентами грошових коштів можуть вважатися активи підприємства, які відповідають таким трьом вимогам: 1) належать до фінансових інвестицій; 2) мають короткий термін обігу; 3) є високоліквідними, тобто: швидко конвертуються у грошову форму, характеризуються свободою конвертації і мінімальним ризиком втрати вартості у разі конвертації у грошові кошти.

Виконані дослідження дали змогу виявити низку не вирішених досі проблем на ВАТ "Дрогобицький завод автомобільних кранів" та ВАТ ШП "Світанок" щодо зарахування тієї чи іншої категорії активів до грошових коштів. Такими проблемами є, зокрема: невизначеність щодо віднесення до категорії грошових, коштів на депозитному рахунку в банку; безпідставність розгляду компенсаційних залишків на рахунках в банку як грошових коштів; не вмотивованість віднесення грошових резервів на рахунок 31 "Рахунки в банках"; невизначеність обліку розрахунків за допомогою акредитивів.

Запропоновані удосконалення узагальнені у вигляді табл.1.

Таблиця 1. Пропозиції щодо удосконалення методики відображення грошових коштів та їх еквівалентів на рахунках бухгалтерського обліку

Ділянка

Відображення на рахунках

Ефективність

Існуюча практика

Пропозиція

Облік компенсаційних залишків на рахунках в банку та грошових резервів

311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
    377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (залишки/ резерви, що можна/ планується використати протягом 12 міс. з дати балансу) 184 "Інші необоротні активи" (залишки/ резерви, що неможливо/ не планується використати протягом 12 міс. з дати балансу)

Уточнення показників фінансового стану підприємства, зокрема ліквідності

Облік коштів на депозитному рахунку

313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" або 35 "Поточні фінансові інвестиції"
    313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" (депозити до запитання в національній/ іноземній валюті); 351 "Еквіваленти грошових коштів" (депозити на строк до 3 міс.); 352 "Інші поточні фінансові інвестиції" (депозити на строк від 3 до 12 міс.); 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" (депозити на строк від 12 міс.)

Упорядкування грошових потоків від операційної та фінансової діяльності

Облік акредитивів

313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"
    313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" або 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" (для відкличних акредитивів) 378 "Розрахунки по відкритому акредитиву" та одночасно 05 "Гарантії та забезпечення надані" (для безвідкличних акредитивів)

Відображення в обліку факту неможливості використання підприємством коштів, зарезервованих для майбутнього платежу

Інформація про здійснені господарюючим суб'єктом упродовж звітного періоду операції, узагальнена та згрупована у відповідних облікових реєстрах, після перевірки та коригування переноситься у бухгалтерську (фінансову) звітність, однією із форм якої є звіт про рух грошових коштів.

Незважаючи на вибрану форму та методи (прямий або непрямий) складання звіту про рух грошових коштів, у міжнародній практиці відомі три основні методики формування його показників. Вони полягають у використанні: робочих листків або листків рознесення (work sheet/spread sheet methodic); Т-рахунків (T-accounts methodic); рівнянь/формул (equations/formulae methodic).

Пропонується методика заповнення звіту про рух грошових коштів, яка, на відміну від вищезазначених, грунтується на перманентному оперативному збиранні даних для складання форми. Суть її така: після того, як бухгалтер сформує проведення під час або безпосередньо після здійснення конкретної господарської операції, він одночасно здійснює необхідні коригування та виділення сум. У кінці звітного періоду вони переносяться до звіту про рух грошових коштів. Для цього може використовуватися модифікований Журнал реєстрації господарських операцій (табл.2).

Таблиця 2. Шапка модифікованого Журналу реєстрації господарських операцій для заповнення звіту про рух грошових коштів

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума

Коригування

Сума після коригування

Вид діяльності

Код статті в Звіті про рух грошових коштів

Дебет

Кредит

Надходження

Видаток

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Пропонована методика поділяється на такі етапи:

    1) формування бухгалтерських проведень щодо здійсненої підприємством господарської операції - заповнення традиційного Журналу реєстрації господарських операцій (стовпці 1-5); 2) коригування суми конкретного проведення на значення по негрошових статтях, які не потрапляють до звіту про рух грошових коштів (стовпець 6); 3) виділення за конкретним бухгалтерським проведенням, суми, яка вноситься до звіту про рух грошових коштів, з урахуванням здійсненого коригування (стовпці 7-8); 4) віднесення виділених сум до конкретного виду діяльності підприємства з урахуванням специфіки здійснених господарських операцій (стовпець 9); 5) внесення виділених сум до конкретного рядку звіту про рух грошових коштів (стовпець 10); 6) безпосереднє заповнення звіту про рух грошових коштів після підсумовування надходжень і видатків (стовпці 7-8) за статтями звіту за необхідний період.

Перевагами цієї методики заповнення звіту про рух грошових коштів є: а) зрозумілість; б) уникнення додаткових арифметичних або логічних дій безпосередньо під час остаточного формування звіту; в) відсутність впливу можливих помилок під час складання інших форм звітності на правильність побудови звіту; г) відсутність похибок, що можуть виникнути у разі правильно заповнених інших форм звітності під час коригування балансових статей на суми негрошових операцій; г) можливість побудови звіту за довільний період; д) забезпечення постійного контролю за правильністю складання звіту за допомогою віднімання підсумків по графах "надходження" та "видаток" і звіряння отриманої різниці із зростанням/зменшенням суми грошових коштів; е) унеможливлення побудови звіту за принципом "від зворотного".

Теоретико-методичні дослідження, здійснені у другому розділі, свідчать, що цінність облікової інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів напряму залежить від ефективної побудови системи її контролю.

У Розділі 3 "Контроль за наявністю й рухом грошових коштів та їх еквівалентів: розвиток методики і організації" досліджено питання організації контролю за грошовими коштами та їх еквівалентами, інтегрованого в систему бухгалтерського обліку; сформовано і реалізовано удосконалену модель контролю за наявністю й рухом грошових коштів та їх еквівалентів; подано методичні рекомендації щодо перевірки якості інформації у підсистемі обліку грошових коштів та їх еквівалентів.

Основною для системи контролю є його класифікація за ознакою часу здійснення функцій, зокрема з виділенням трьох основних типів контролю: попереднього, оперативного та наступного. Особливо виразно ці види контролю в сукупності з притаманними їм методами та процедурами проявляються у взаємозв'язку із процесом бухгалтерського обліку грошових коштів та їх еквівалентів на підприємствах.

Пропонується використання моделі контролю за станом ведення бухгалтерського обліку, яка полягає у розподілі конкретних процедур між видами контролю з прив'язкою до етапів облікового процесу, з метою комплексного дослідження ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку грошових коштів та їх еквівалентів.

За запропонованою моделлю контроль облікового циклу розділено на шість основних стадій контролю. Для них характерні особливі методи та прийоми перевірки, які полягають у контролюванні операцій руху грошових коштів та їх еквівалентів; вимірювання результатів; документального оформлення наявності та руху грошових коштів та їх еквівалентів; заповнення регістрів; формування звітності про рух грошових коштів; прийняття рішень. На кожному з цих етапів здійснюється як початковий і наступний, так і оперативний контроль, які в сукупності формують 18 секторів контролю (СК) з притаманними завданнями та об'єктами.

Таблиця 3. Матриця процедур контролю грошових коштів та їх еквівалентів

Обліковий процес

Види контролю

Попередній

Оперативний

Наступний

1

2

3

4

Здійснення господарської операції

СК № 1. Перевірка економічної доцільності та законності здійснення операцій з грошовими активами

СК № 2. Перевірка дотримання встановлених вимог, строків та порядку здійснення операцій з грошовими активами

СК № 3. Перевірка правильності віднесення активів до грошових коштів та їх еквівалентів

Вимірювання результатів

СК № 4. Перевірка наявності на підприємстві технічного, організаційного та методичного забезпечення для правильного та своєчасного оприбуткування, оцінки та витрачання грошових активів

СК № 5. Перевірка об'єктивності та своєчасності оцінки грошових коштів та їх еквівалентів

СК № 6. Перевірка правильності та повноти оприбуткування і списання грошових коштів та їх еквівалентів

Документальне оформлення

СК № 7. Перевірка наявності уніфікованих або затверджених підприємством форм документів з надходження і списання грошових коштів та їх еквівалентів

СК № 8. Перевірка своєчасності та правильності оформлення документів на ділянці обліку грошових коштів та їх еквівалентів

СК № 9. Перевірка повноти, відповідності даних та правильності розрахунків сум у документах з обліку грошових активів

Заповнення облікових регістрів

СК № 10. Перевірка наявності регістрів аналітичного обліку грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві

СК № 11. Перевірка правильності використовуваних кореспонденцій рахунків та своєчасності здійснення записів в облікових регістрах

СК № 12. Інвентаризація грошових коштів та їх еквівалентів та звіряння даних за обліковими регістрами

Формування звітності

СК № 13. Перевірка наявності звітних форм та вивірених методик з їх заповнення на підприємстві

СК № 14. Перевірка правильності формування звітності з руху грошових коштів та їх еквівалентів та своєчасності її подання

СК № 15. Аналіз даних звітності та зіставлення із запланованими показ-никами і виявлення причин відхилень

Прийняття рішень

СК № 16. Перевірка наявності на підприємстві технічного, інформаційного, організаційного, методичного та інших видів забезпечення прийняття рішення

СК № 17. Перевірка своєчасності виконання прийнятих рішень у сфері управління грошовими коштами та їх еквівалентами

СК № 18. Перевірка досягнення тактичних та стратегічних цілей

Застосування традиційного контролю, за якого у функції контролера входить тільки виявлення відхилень, подання рекомендацій щодо їхнього усунення та покарання винних не відповідає вимогам часу, хоча поширена на підприємствах України. Ця система контролю повинна бути замінена на новітню, за якою до функцій контролера додається, окрім вищеназваного, також формулювання рекомендацій щодо оптимізації стану об'єкта дослідження. У разі використання такої моделі контролю на перший план, поряд з класичними прийомами перевірки на зразок інвентаризації, спостереження, контрольного перерахунку, перевірки виконання прийнятих рішень тощо виходять інші методи. Серед них - економічний аналіз, прогнозування, моделювання та ін. На контролера покладається відповідальність не лише за формування і подання неправдивих висновків щодо стану обліку грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві, а й додаткова відповідальність за стан, в якому об'єкт опиниться після реалізації усіх його рекомендацій.

Цикл контролю у такому разі, можна розділити на три основні етапи. Під час першого, - підготовчого, - відбувається первинне нагромадження ресурсів, необхідних для ефективного виконання контрольних процедур: затвердження плану контролю, встановлення завдань, визначення конкретних методик та виконавців тощо. На другому етапі, - власне контролю, - здійснюються всі необхідні процедури для досягнення цілей, окреслених на попередньому етапі. Після закінчення безпосереднього контролю розпочинається третій етап, - модифікації підсистеми обліку грошових коштів та їх еквівалентів. На цьому етапі необхідно добитися, щоб система відповідала певним наперед встановленим та за необхідності відкоригованим параметрам. Цей етап поділяється на два підетапи: докритичний та інерційний. Під час першого з них зміни, які відбуваються з об'єктом контролю, за необхідності можуть бути відкориговані із залученням додаткових ресурсів, під час останнього - зміни, що сталися з об'єктом контролю, незворотні.

Важливою є проблема мінімізації останнього етапу контрольного циклу. Докритичний етап є меншим у разі, якщо: 1) отримані результати виконаного контролю подаються користувачам без затримок у визначений термін, керівництво має бажання і достатню кваліфікацію, щоб, не залучаючи додаткових експертів та без зайвих проміжних процедур, опрацювати подану інформацію та виробити необхідні рішення; 2) реакція керівництва на інформацію, одержану після виконання контрольних процедур, є максимально швидкою і доводиться до виконавців у найкоротші терміни. Інерційний етап є меншим, якщо: 1) відсутній значний вплив на модифікацію об'єкта контролю сторонніх чинників, які затримували б його зміну; 2) параметри модифікованого об'єкта дослідження (грошових коштів та їх еквівалентів) відрізняються від первісного неістотно і не потребують залучення значного обсягу трудових, фінансових та інших ресурсів.

Зміна підсистеми обліку грошових коштів та їх еквівалентів у результаті здійснення контрольних процедур від первісного стану (до впливу на нього засобами контролю) до результативного (після припинення усіх контрольних та супутніх їм процедур) призводить до того, що об'єкт (грошові кошти та їх еквіваленти), через певний час може набути інший стан. Виокремлено п'ять можливих станів: 1 - некваліфікована організація контролю призвела до того, що підприємство опинилося у ситуації, що загрожує його діяльності; 2 - рекомендації контролера дали негативний результат внаслідок помилок під час процедур контролю або неправильних суджень самого контролера; 3 - здійснення контролю не забезпечило бажаного результату - наявних помилок виявлено не було або рекомендації контролера керівництво підприємства не врахувало; 4 - під час контролю була встановлена низка недоліків, виправлення яких було певною мірою корисним суб'єкту господарювання; 5 - застосування прийомів контролю дало змогу не лише виявити і виправити наявні помилки, але й оптимізувати стан об'єкта контролю, що сприятиме максимізації корисності для підприємства.

Квінтесенцією здійснення бухгалтерського обліку є отримання якісної інформації, корисної для кінцевого споживача. Рівень корисності визначається виключно споживачем інформації і випливає як з можливості та доцільності використання її для прийняття рішень, так і з результатів останніх.

Основою пропонованої моделі оцінки якості облікової інформації про рух грошових коштів та їх еквівалентів є три взаємопов'язані твердження:

    1. Бухгалтерська служба підприємства повинна намагатися максимально задовольнити інформаційні потреби споживачів. 2. Споживач прагне до максимізації показника цінності отримуваної ним інформації. 3. Цінність інформації є показником її якості (чим вища якість генерованої суб'єктом інформації тим більшу цінність вона має для кінцевого одержувача).

Вітчизняні та зарубіжні автори, а також законодавчо-нормативні документи визначають такі основні споживчі характеристики якості облікової інформації: доступність; економічність; зрозумілість; надійність; об'єктивність; повнота; порівнянність; раціональність та релевантність.

Нами сформована модель для оцінки якості інформації, що передається бухгалтерською службою користувачу. Її загальний вигляд є таким (1):

, (1)

Де - підсумковий показник якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів;

- коефіцієнт вагомості - го параметра якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів;

    - значення - го параметра якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів; - кількість параметрів, що характеризують якість інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів.

У табл.4 подано моделі оцінки якості інформації, побудовані на підставі даних, одержаних у результаті анкетного опитування директорів з економічних питань та фінансових директорів досліджуваних підприємств.

Таблиця 4. Модель оцінки якості інформації щодо наявності й руху грошових коштів та їх еквівалентів, переданої користувачу

Підприємство

Оцінка важливості споживчих характеристик якості

Результуюча модель

Доступність

Економічність

Зрозумілість

Надійність

Об'єктивність

Повнота

Порівнянність

Раціональність

Релевантність

K1

K2

K3

K4

K5

K6

K7

K8

K9

ВАТ "Дрогобицький завод автомобільних кранів"

0,10

0,08

0,08

0,16

0,04

0,16

0,10

0,14

0,14

0,1q1 + 0,08q2 + 0,08q3 + 0,16q4 + 0,04q5 + 0,16q6 + 0,1q7 + 0,14q8 + 0,14q9

ВАТ ШП "Світанок"

0,09

0,09

0,07

0,19

0,02

0,20

0,18

0,09

0,07

0,09q1 + 0,09q2 + 0,07q3 + 0,19q4 + 0,02q5 + 0,2q6 + 0,18q7 + 0,09q8 + 0,07q9

Найважливішими для користувачів облікової інформації про наявність й рух грошових коштів та їх еквівалентів є такі характеристики отримуваної інформації: надійність; повнота; порівнянність. Саме сукупний вплив останніх є найзначущіший для результуючого показника.

Практичне застосування пропонованих методик контролю за наявністю і рухом грошових коштів та їх еквівалентів дозволить контролеру сформулювати вірний висновок про якість продукованої бухгалтерською службою інформації на даній ділянці облікових робіт та подати необхідні рекомендації щодо покращання (або збереження) наявного стану.

Висновки

Грошовий кошт облік звіт

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та подано нові підходи до вирішення наукового завдання щодо удосконалення методики, організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві.

Проведені в дисертаційній роботі дослідження дають змогу зробити такі загальні висновки:

    1. Значне поширення електронних грошей зумовлює не лише появу нового законного платіжного інструменту, а й виділення окремої їхньої функції - інформаційної. Існують різновиди банківських рахунків, кошти на яких не можуть бути зараховані до категорії грошових: строкові депозитні; рахунки, на які накладено арешт тощо. Ці чинники спричиняють деформацію економіко-правової сутності та необхідність уточнити визначення поняття "грошові кошти", яке вживається у вітчизняних П(С)БО. У зв'язку з цим вважаємо за доцільне трактувати грошові кошти як готівку в касі, електронні гроші, залишки коштів на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані господарюючим суб'єктом упродовж будь-якого моменту часу для розрахунків під час здійснення господарських операцій. 2. Задля узагальнення їхніх загальноприйнятих ознак декомпозиції грошових коштів запропонована удосконалена класифікація для потреб управління грошовими коштами загалом та обліку, аналізу, контролю. У ній виділено такі ознаки: 1) обмеженість у напрямах використання (грошові кошти без обмежень у напрямах використання, грошові кошти з обмеженнями у напрямах використання); 2) місце зберігання (грошові кошти: у касі підприємства (установи, організації), на рахунках у банку, на мікропроцесорі смарт-карток або карток зі збережуваною вартістю, у пам'яті ЕОМ на жорстких дисках). Класифікація грошових коштів за наведеними ознаками має важливе значення для аналізу фінансового стану підприємства, здійснення інвентаризації та максимально раціонального відображення грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку. Як базова для обліку еквівалентів грошових коштів нами пропонується ознака початкового визнання та подальшої їхньої оцінки. Згідно з цією ознакою еквіваленти грошових коштів можна класифікувати так: еквіваленти грошових коштів, початково визнані за справедливою вартістю; еквіваленти грошових коштів, утримувані до погашення; еквіваленти грошових коштів у вигляді позик і дебіторської заборгованості; еквіваленти грошових коштів для можливого продажу. Для здійснення інвентаризації важливим є також поділ еквівалентів грошових коштів на еквіваленти грошових коштів у формі цінних паперів та еквіваленти грошових коштів у формі іншій, ніж цінні папери. 3. Необхідно розмежовувати облік і контроль як різні функції управління, кожна з яких має конкретні завдання, методи і прийоми, та контроль як окрему функцію бухгалтерського обліку, що реалізується з використанням бухгалтерських методів та прийомів. Структура інформаційної системи обліку розглядається як сукупність процесів, які забезпечують її роботу (здійснення господарської операції; вимірювання результатів; документальне оформлення; заповнення регістрів; формування звітності; прийняття рішення), а також етапів бухгалтерського обліку та контролю грошових коштів та їх еквівалентів (спостереження; вимірювання; реєстрація і зберігання; групування; узагальнення; підтримка). Ця система повинна максимально повно охоплювати такі основні функції: організаційну; кількісного відображення та якісної характеристики; контрольну; забезпечувальну; зворотного зв'язку; аналітичну та рекомендаційну. 4. З метою підвищення корисності облікової інформації для управління ліквідністю, підприємствам необхідно розмежовувати активи у депозитах, що визнаються як грошові кошти (депозити до запитання), еквіваленти грошових коштів (строкові депозити на термін до 3 місяців), поточні фінансові інвестиції (строкові депозити на термін від 3 до 12 місяців) та довгострокові фінансові інвестиції (строкові депозити на термін від 12 місяців). Компенсаційні залишки на рахунках в банку необхідно відображати на рахунках інших оборотних або необоротних активів залежно від терміну дії відповідної угоди з банком, який здійснює обслуговування. Для обліку коштів на акредитивному рахунку варто використовувати довільний рахунок 378 "Розрахунки по відкритому акредитиву", одночасно відображаючи їх за балансом на рахунку 05 "Гарантії та забезпечення надані" (для безвідкличного акредитива). Відкличний акредитив необхідно відображати на рахунках обліку грошових коштів (313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" або 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"). 5. З метою підвищення зрозумілості, уникнення зайвих арифметичних дій, максимізації достовірності даних, їхньої точності та оперативності, а також для забезпечення можливості постійного контролю у дисертаційному дослідженні запропоновано методику заповнення звіту про рух грошових коштів. На відміну від існуючих, вона грунтується на постійному оперативному збиранні даних для складання звітної форми і полягає у тому, що бухгалтер, сформувавши проведення під час або безпосередньо після здійснення конкретної господарської операції, одночасно виконує необхідні коригування та виділяє суми, які в кінці періоду переноситимуться до звіту про рух грошових коштів. 6. Запропоновано використання моделі контролю за станом ведення бухгалтерського обліку, яка полягає у розподілі конкретних процедур між видами контролю з відповідністю до етапів облікового процесу. Це уможливить комплексне дослідження ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку. У цій моделі середовище контролю облікового процесу розділене на шість основних етапів контролю. Для кожної стадії характерні особливі методи та прийоми перевірки. На кожному з цих етапів необхідний як початковий і наступний, так і оперативний контроль, які в сукупності формують 18 секторів контролю з притаманними їм завданнями та об'єктами. 7. Цикл контролю пропонуємо розділяти на три основні етапи. Під час підготовчого відбувається первинне нагромадження ресурсів, необхідних для ефективності контрольних процедур. На етапі власне контролю здійснюються необхідні процедури для досягнення цілей, окреслених на попередньому етапі. Після закінчення безпосереднього контролю розпочинається етап модифікації об'єкта контролю, тобто приведення його у стан, що відповідає наперед встановленим параметрам. Цей етап поділяється на два підетапи: докритичний та інерційний. Оптимізація останніх сприяє удосконаленню обліково-контрольної функції управління грошовими коштами та їх еквівалентами. 8. Сформована модель для оцінки якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів, яку бухгалтерська служба передає користувачу. Модель грунтується на оцінці споживчих характеристик якості інформації і реалізована на ВАТ "Дрогобицький завод автомобільних кранів" та ВАТ ШП "Світанок". Основною перевагою її використання є можливість встановлення конкретних значень якості інформації, генерованої на виході обліковою системою, та виявлення резервів для її підвищення у майбутньому.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Публікації у наукових фахових виданнях:

    1. Корягін М. В., Височан О. С. Звіт про рух грошових коштів: вітчизняний та міжнародний підходи // Проблеми економіки та управління. - 2003. - № 484. - С.104-109. (0,46 / 0,23 д. а.). 2. Корягін М. В., Височан О. С. Методика відображення окремих господарських операцій у Звіті про рух грошових коштів // Бухгалтерський облік і аудит. - 2003. - № 9. - С.6-17. (1,27 / 0,64 д. а.). 3. Корягін М. В., Височан О. С. Взаємозв'язок Звіту про рух грошових коштів з іншими формами звітності та типологія помилок при його складанні // Бухгалтерський облік і аудит. - 2004. - № 2. - С.31-37. (0,67 / 0,34 д. а.). 4. Височан О. С. Облік руху грошових коштів як інформаційна база системи аналізу ліквідності підприємства // Наукові записки Тернопільського національного педагогічного університету імені Володимира Гнатюка. Серія: економіка. - 2004. - № 17. - С.192-97. (0,45 д. а.). 5. Височан О. С. Оптимізація середнього залишку грошових коштів на підприємстві // Проблеми економіки та управління. - 2004. - № 507. - С.117-122. (0,50 д. а.). 6. Височан О. С. Наукові підходи до визначення понять "гроші" та "гро-шові кошти" // Наукові записки Тернопільського національного педагогічного університету імені Володимира Гнатюка. Серія: економіка. - 2005. - № 18. - С.27-33. (0,65 д. а.). 7. Корягін М. В., Височан О. С. Актуальні питання визнання та обліку еквівалентів грошових коштів в Україні // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 2. - С.27-34. (0,72 / 0,36 д. а.). 8. Височан О. С. Міжнародний досвід побудови ефективної системи внутрішнього контролю за грошовими коштами на підприємстві // Логістика. Вісник Національного університету "Львівська політехніка". - 2006. - № 552. - С.350-358. (0,64 д. а.). 9. Височан О. С., Осідач О. О. Управлінська звітність про наявність і рух грошових коштів та їхніх еквівалентів // Менеджмент та підприємництво в Україні: Етапи становлення та проблеми розвитку. - 2006. - № 570. - С.13-19. 10. Корягін М. В., Височан О. С. Місце еквівалентів грошових коштів у загальній структурі фінансових активів підприємства // Менеджмент та підприємництво в Україні: Етапи становлення та проблеми розвитку. - 2007. - № 577. - С.175-184. (0,57 / 0,29 д. а.). 11. Корягін М. В., Височан О. С. Сегментація процесу контролю за наявністю і рухом грошових коштів та їх еквівалентів // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія "Економіка". - 2007. - Спецвипуск № 22. Частина 2. - С.169-175. (0,77 / 0,39 д. а.). 12. Височан О. С. Формування моделі активного контролю та її реалізація на ділянці обліку грошових коштів і їх еквівалентів // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 2. - С.50-56. (0,88 д. а.).

Публікації в інших виданнях:

    1. Височан О. С. Інформація про рух грошових коштів як основа прийняття управлінського рішення // Науково-технічний розвиток: економіка, технології, управління. Матеріали ІІІ Міжнародної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених (24-27 березня 2004 р., м. Київ). - К.: Книга Пам'яті України, 2004. - С.26-27. (0,17 д. а.). 2. Височан О. С. Переваги і недоліки різних методів заповнення Звіту про рух грошових коштів // Розвиток підприємницької діяльності в Україні: історія та сьогодення. Матеріали ІІ Міжнародної наукової конференції, м. Тернопіль, 10-11 червня 2004 р. - Тернопіль, 2004. - С.19-20. (0,08 д. а.). 3. Корягін М. В., Височан О. С. Еквіваленти грошових коштів: бухгал-терський облік та оцінка // Теорія і практика бухгалтерського обліку та аудиту: сучасний стан та напрями удосконалення. Матеріали наук.-практ. конференції (26-27 листопада 2004 р.) - Львів, 2004. - С.115-125. (0,55 / 0,28 д. а.). 4. Височан О. С. Значення та завдання обліку грошових коштів на під-приємстві // Економічний і соціальний розвиток України у ХХІ столітті: націо-нальна ідентичність та тенденції глобалізації. Збірник тез доповідей Другої міжнар. наук.-практ. конференції молодих вчених (Тернопіль, 24-25 лютого 2005 р.). Частина 2. - Тернопіль: Економічна думка. - С.347-349. (0,1 д. а.). 5. Височан О. С. Мета складання та користувачі звіту про рух грошових коштів // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть. Матеріали ІІІ Міжнародної науково-теоретичної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених: м. Тернопіль, 15 квітня 2005 р. - Тернопіль, 2005. - С.138-139. (0,05 д. а.). 6. Височан О. С. Законодавчо-нормативне регулювання готівкового та безготівкового грошового обігу в Україні // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції "Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти". - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - Том IV. - С.59-62. (0,15 д. а.). 7. Височан О. С. Місце бюджету грошових коштів у системі бюджетування промислового підприємства // Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період: Наукові праці ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції 12 травня 2005 р. у ХЕУ. [У 2-х частинах]. Ч.1. - Чернівці: Букрек, 2005. - С.41-43. (0,15 д. а.). 8. Корягін М. В., Височан О. С. Класифікація грошових коштів // Материалы IV международной научной конференции "Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции". - Житомир-Краматорск: ЧП "Рута", 2005. - С.146-152. (0,4 / 0,2 д. а.). 9. Височан О. С. Критерії віднесення активів до категорії еквівалентів грошових коштів // Економіка і ринок: облік, аналіз і контроль. Науковий журнал ТДЕУ: Випуск 13. За ред. д. е. н., проф. І. Д. Фаріона / Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції "Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю та аудиту у сфері надання послуг", 15-16 грудня 2005 р. - Тернопіль: Економічна думка, 2005. - С.187-190. (0,14 д. а.). 10. Височан О. С. Управлінська звітність про рух грошових коштів та їх еквівалентів // Збірник матеріалів міжвузівської науково-технічної конференції науково-педагогічних працівників. - Львів: Ліга-Прес, 2006. - С.48 (0,13 д. а.).

Навчальні посібники:

    1. Бухгалтерський облік: Навч. посібник / Г. О. Партин, А. Г. Загородній, М. В. Корягін, Р. Л. Хом'як, О. С. Височан, В. І. Воськало. - Серія "Дистанційне навчання". - № 26. - Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2005. - 248 с. (18,1 / 3,62 д. а.). 2. Інформаційні системи та технології в обліку: Навч. посібник / В. Д. Шквір, А. Г. Загородній, О. С. Височан - 2-ге вид., зі змінами і доп. - Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2005. - 376 с. (27,5 / 9,17 д. а.). 3. Партин Г. О., Загородній А. Г., Корягін М. В., Височан О. С., Пилипен-ко Л. М., Янковська Л. А. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. - Львів: "Магнолія плюс", 2006. - 240 с. (12,43 / 2,07 д. а.). 4. Шквір В. Д., Загородній А. Г., Височан О. С. Інформаційні системи та технології в обліку: Практикум. - К.: Знання, 2006. - 429 с. - (Вища освіта ХХІ століття) (25,11 / 8,37 д. а.).

Похожие статьи




Облік і контроль грошових коштів та їх еквівалентів: теорія, методика, організація

Предыдущая | Следующая