Наука бухгалтерский учет - Италия в XIX веке - Учет в Италии
С начала XIX века в итальянском учете сформировались два направления в развитии учета: первое выводило учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей, - это юридическое направление; второе было основано на учете ценностей - это экономическое направление.
Представителями юридического направления итальянской школы учета были Н. д'Аностасио, Ф. Вилла, Д. Чеброни, Д. Борначини и другие. Они развивали две мысли в учете: учет - это регистрация прав и обязательств собственника; в центре учетной системы стоит учет капитала. Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать данный счет. Эту систему назвали четверной, так как каждая операция требовала минимум четыре записи. Такой подход усиливал контрольное значение бухгалтерской регистрации, потому что на одном счете капитала должны были получиться контрольные итоги, подтверждающие правильность разноски хозяйственных операций.
Представителями экономического направления в итальянском учете были Д. Криппа, Ф. Беста, В. Альфиери, Г. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне и другие. Сторонники экономического направления считали, что в конечном итоге на всех счетах учитываются материальные ценности, отсюда название материалистической теории. Все счета делятся на две группы капитала и его частей, которые раскрывают структуру капитала. По мнению представителей экономического направления учет фиксирует изменение ценностей, движение вещей, а динамика обязательств - это только следствие.
Под влиянием соперничества этих направлений были образованы в Италии три школы учета: ломбардская, тосканская, венецианская [3; с.102].
Ломбардская школа. Ее создателем был Ф. Вилла (1801-1884). Он совершил великий синтез юридических и экономических целей учета, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные учетные категории. Вилла считал, что бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. На практике она представляла собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель - контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах.
Это положение сделало Виллу отцом итальянской бухгалтерии.
По мнению Виллы, бухгалтерский учет включает три части: область экономико-административных отношений (теория учета); правила ведения регистров и их практическое исследование; организация управления, в том числе ревизия счетов.
Все счета Вилла делил на три группы: депозитные (имущественные); личные; методологические итоговые (счет убытков и прибыли, счет вступительного и заключительного баланса) [3; с.51].
Таким образом, бухгалтерский учет Виллы был комплексной экономико-правовой дисциплиной, он разделил двойную запись и информацию, которую она несет, на юридическую и экономическую.
Тосканская школа. Основателем юридического направления бухгалтерской теории был Ф. Марчи (1822 - 1871). Марчи выделял четыре группы лиц на предприятии: агентов (материально ответственных лиц); корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты); администратора; собственника. Каждой группе соответствовали отдельные счета. Все лица, связанные с предприятием, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых раскрывался в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Поэтому правовая структура предприятия определяет его экономическое положение.
Центральной фигурой в управлении признается администратор, через его счет проходят все хозяйственные операции. Марчи был сторонником персонализации - за каждым счетом стоит человек. Этот подход оправдал себя на крупных предприятиях, но в небольших фирмах, где хозяин выполняет все функции, Марчи предлагал использовать персонификацию, объясняя ситуацию тем, что собственник как бы проецирует свои функции на учетные объекты.
Другим крупным представителем тосканской школы был Д. Чербони - создатель логисмографии. Для Чербони бухгалтерский учет - наука административных функций и административных действий. Тем самым бухгалтерия рассматривается как часть юриспруденции.
Его учение предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, и эта структура должна соответствовать организационному построению самого предприятия. Чербони утверждал, что счетоводство как наука, рассматривая ведение хозяйства во всем объеме, определяет нормы, на которых основаны различные степени ответственности управляющих делом и агентов.
В логисмографии Чербони выделял теорию и форму счетоводства [6; с.78].
В основе теории лежало два принципа: персоналистичность - за каждым счетом стояло лицо или группа лиц, и дуалистичность - сальдо счета собственника равно сальдо совокупного счетов агентов и корреспондентов. Чербони подчеркивал, что смысл логисмографии заключается в последовательной персонализации счетов, целью учета является контроль деятельности агентов и корреспондентов хозяйства. Предметом науки являются права и обязательства физических и юридических лиц, методом - регистрация. Все хозяйственные операции делились на три группы: собственно юридические, отражающие расчеты с корреспондентами; статистические, приводящие к внутренним изменениям в составе имущества; экономические, изменяющие суммы расчета предприятия с собственником. Чербони утверждал, что бухгалтер не создает законы, а открывает их. Логика этих законов диктует логику законов бухгалтерской записи. Отношения, выступающие как юридические, служат предметом учета, который неотделим от целей управления [5; с.21].
У Д. Чербони было много последователей: К. Чербони, Д. Росси, К. Беллини, Ф. Баналуми, Д. Масса, Э. Мондини, А. Сангвинетти, В. Джитти, которые развивали логисмографию.
Рассматривая информационные и психологические аспекты бухгалтерского учета, Росси указывал, что счетоводство и счетоведение выступают "охранительницами экономических интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения". Экономические интересы лиц, по мнению Росси, пересекаются в хозяйственных операциях. Эти операции он считал предметом бухгалтерского учета и классифицировал их в три группы: экономические (производство, распределение или потребление материальных благ); юридические (выяснение, приобретение, утрата или прекращение прав и обязательств); административные (перемещение ценностей внутри предприятия). Так как каждая операция затрагивает двух субъектов, а их три, то основной принцип учета Росси получил название двойной тройственности. Росси известен как крупный историк в области учета и как создатель шахматной формы счетоводства (размещение записей учета в шахматном порядке). Он доказывал, что его форма есть только реставрация методов, применявшихся в казначейской палате Англии, поэтому назвал ее нормандской.
Все ученики Чербони развивали логисмографические идеи - двойная запись - это не абстрактный искусственно созданный прием, а принцип, выражающий основную идею управления - согласование противоположных интересов.
Венецианская школа. Основоположником был Ф. Беста (1845 - 1923), который развивал экономическое направление в учете. Он утверждал, что бухгалтерский учет как средство экономического контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями по: руководству; управлению; контролю агентов хозяйства. В бухгалтерском учете на первой стадии разрабатываются инструкции, положения, сметы, ведется плановая работа; затем проводятся инвентаризации, оформляются доверенности, приходные и расходные материальные и кассовые ордера. Беста считал текущий контроль удачно организованным только в том случае, если в нем предусмотрена противоположность интересов агентов предприятия, в учете должен быть обеспечен взаимный контроль материально ответственных лиц. Третья стадия включает весь традиционный учет с его записями совершившихся фактов хозяйственной жизни, при этом вычислительная техника трактуется как элемент метода бухгалтерского учета.
В соответствии с экономической трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не количественная и качественная структура хозяйственных ценностей, а их стоимость. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, но их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Фонд - это общий объем стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов и каждому элементу соответствует определенный счет.
Все счета носят стоимостный характер и делятся на прямые и производные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Прямые счета отражают прямые элементы и делятся на положительные (актив) и отрицательные (кредиторы). Изменения всех прямых и производных элементов могут носить активный и пассивный характер.
В работе Бесты прослеживается четкое деление баланса предприятия не только по вертикалям, но и по горизонталям.
По мнению исследователей, заслугой Бесты было то, что систему учета он рассматривал независимо от ее формы, и если большинство бухгалтеров видели прогресс науки в конструировании новых форм, то Беста форму записи определял как форму счетоводства. Ему принадлежит лучшая их классификация по трем основаниям: вид регистра; характер записи; способ выполнения записи на счетах.
Учеников Ф. Бесты - В. Альфиери, К. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне - увлекали идеи учета сметы, так как смета показывала, каковы будут вероятные результаты ведения хозяйства в течение определенного промежутка времени. Под влиянием учения Ф. Бесты Э. Пизани попытался осуществить синтез идей всей итальянской школы в созданном им учении - статмографии. Пизани уподоблял хозяйственный процесс механизму, поэтому бухгалтерия изучает три вида операций: динамические (имущественные счета), статические (счета чистого имущества) и статико-динамические. Внешне статмография отличалась от логисмографии тем, что в логисмографии дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, - по вертикали. В статмографии наоборот, счета, в которых проводят регистрацию, - по горизонтали, а дни, за которые выполняется регистрация, расположены по вертикали таблицы.
Оценивая труды Пизани, современники подчеркивали, что он находился под влиянием своих предшественников и полагал, что бухгалтер констатирует объективно существующие категории подобно тому, как инженер изобретает машины.
Влияние статмографии на современников было значительно слабее, чем влияние логисмографии.
К началу ХХ века итальянские ученые в счетоведении выделяли три науки: логисмология - учение о бухгалтерских счетах; статмология - учение о бухгалтерском балансе; леммалогия - учение об остатках. Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хозяйственной деятельности, леммалогия была развита в англосаксонских странах, используя сложный математический аппарат в учении об управлении запасами. При всем разнообразии взглядов итальянскую школу можно рассматривать как единое целое. Ее представителей объединяет целеустремленная содержательная трактовка основных категорий науки учета. Даже различия между юридическим (тосканская) и экономическим (венецианская) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые - как управление ресурсами - ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности. Для итальянцев был характерен подход к учету, который трактовали в том духе, что балансовая величина прибыли должна быть тождественна налогооблагаемой сумме, что вполне соответствовало юридической трактовке учета.
Похожие статьи
-
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ - История становления бухгалтерского учета как науки
Учет - это отрасль деятельности, обеспечивающая постоянную и достоверную информацию о развитии хозяйства и других сфер общественной жизни. Учет означает...
-
Возникновение и развитие бухгалтерского учета является составной частью истории человеческого общества. Современная наука в настоящее время не может дать...
-
Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали...
-
Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отражения многообразных хозяйственных процессов. Эти процессы являются частью окружающего нас...
-
Национальные школы бухгалтерского учета Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То же самое можно сказать о...
-
Историческое развитие бухгалтерского учета в России - Развитие судебной бухгалтерии
Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали...
-
Современная теория и практика бухгалтерского учета меняет свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых...
-
Учет производственных запасов - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Треваллитрейд"
Порядок учета материальных ценностей в РБ регулируется следующими нормативными документами: Положение о порядке бухгалтерского учета материалов,...
-
Элементы метода бухгалтерского учета - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование...
-
Элементы метода бухгалтерского учета - Предмет и метод бухгалтерского учета
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование...
-
Континентальная модель участвует в разработке норм учета и внедрения их в практику, формулирует принципы, по которым определяются правила составления...
-
Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами....
-
Введение - Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация позволяющая правильно ориентироваться в выборе...
-
История становления бухгалтерского учета как науки - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Термин "бухгалтер" (специалист по бухгалтерском учету) появился в ХУ в. в Австрии. Эволюционные этапы становления международной учетной системы :...
-
Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день -- невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было,...
-
Сущность комплекса задач по автоматизации учета банковских операций В настоящее время коммерческим предприятием приходится функционировать в сложных...
-
Документация и инвентаризация - Принципы бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет - документально обоснованный учет, так как записи в учете должны быть сделаны на основе первичного документа. Документ - это...
-
Назовите основные этапы процедуры бухгалтерского учета - Основные процедуры бухгалтерского учета
Основная бухгалтерская процедура -- это перечень этапов обработки информации о хозяйственных процессах, описание принципов сводки (обобщения) этой...
-
Основополагающие принципы бухгалтерского учета, критерии их формирования и влияние на учетный процесс В условиях сложных проблемных этапов экономического...
-
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение...
-
Роль и задачи бухгалтерского учета - Виды хозяйственного учета. Учет кассовых операций
Бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования...
-
Для управления организацией в каждый данный момент необходимо знать, во-первых, какими видами средств она располагает, и каковы источники этих средств;...
-
Бухгалтерските проводки и бухгалтерские записи - Понятие о счетах бухгалтерского учета
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т. е. между...
-
Метод бухгалтерского учета - Бухгалтерский учет
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить...
-
История и сущность бухгалтерского учета Термин "бухгалтерский учет" происходит от немецкого Buchhalter - бухгалтер, то есть, человек, который ведет учет....
-
Объекты, предмет и метод бухгалтерского учета - Основные цели бухгалтерского учета
Бухгалтерский управленческий налоговый учет Объектами бухгалтерского учета Являются: - имущество организации (основные средства,...
-
Бухгалтерский учет в Италии на современном этапе - Учет в Италии
Последнее десятилетие стало для итальянского учета временем серьезных перемен. Основной причиной итальянской реформы 90-х годов стала необходимость...
-
Бухгалтерия, занимает важнейшее место в планировании и организации коммерческой деятельности по обеспечению предприятия материальными ресурсами....
-
Заключение - Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
В настоящее время в бухгалтерском учете применяются многочисленные учетные регистры. С развитием автоматизации учета все большее распространение находят...
-
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим...
-
Главный бухгалтер ООО "Родник-4" отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, формирует в соответствии с законодательством учетную...
-
Одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году в своем ''Трактате о счетах и...
-
Особенности организации бухгалтерского учета на примере ООО "КамАЗ Энергоремонт" ООО "КамАЗ Энергоремонт" создано в 1985 г. для выполнения капитального и...
-
Роль Луки Пачоли в бухгалтерском учете - Деятельность отца бухгалтерского учета Луки Пачоли
Пачоли первым попытался объяснить такие понятия, как дебет и кредит, хотя он и не употребляет этих терминов. Он создал персонификацию учета и тем самым...
-
Организация бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет в настоящее время ведется путем : 1. Упорядоченной записи операций 2. Двойной записи 3. Калькуляции 4. Сведения баланса 2....
-
Классификация документов по назначению - Виды документов в бухгалтерском учете
По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные (исполнительные), комбинированные и бухгалтерского исполнения....
-
Документирование хозяйственных операций - Виды документов в бухгалтерском учете
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными...
-
Теоретические основы учетной политики Согласно п.2 ст.8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014) [3],...
-
Инвентаризация в бюджетных учреждениях проводится на основании положения об инвентаризации активов и обязательств утвержден приказом Министров Финансов...
-
Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках Порядок ведения бухгалтерского учета банками Республики Беларусь регламентируется следующими...
Наука бухгалтерский учет - Италия в XIX веке - Учет в Италии