Методические аспекты аудита кредитных операций - Оценка эффективности управления кредитными рисками в кредитной организации на примере Сбербанка России
Проверка ссудной задолженности проводится с целью выявления ситуаций, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков, подтверждения достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете и их соответствие действующему законодательству РФ и нормативным актам Банка России.
Для осуществления аудита ссудных операций необходимо произвести выборку из кредитного портфеля банка отдельных кредитов. В выборку должны войти, прежде всего, все крупные кредиты банка, перечисленные в форме № 118 бухгалтерской отчетности; кредиты, предоставленные акционерам, кредиты, по которым были нарушены нормативы кредитного риска (Н 6; Н 7; Н 9.1; Н10.1), а также ссуды, выданные дочерним предприятиям банка и зависимым заемщикам, кредиты инсайдеров банка.
По выбранным для аудиторской проверки кредитам необходимо запросить кредитные досье, разделив их исходя из видов кредитования на три основные группы: досье по заемщикам, кредитующимся в порядке разовых ссуд, в порядке открытия кредитных линий и в форме "овердрафта". Особое внимание уделить льготным кредитам, просроченным, реструктурированным.
При аудите разовых ссуд прежде всего, аудитор проверяет наличие у банка внутреннего Положения по данному виду кредитования и его соответствие Положению ЦБ РФ № 54-П и другим связанным с ним нормативным документам ЦБ РФ.
Далее цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться: в наличии юридически правильно оформленных кредитных договоров на выдачу разовых ссуд заемщикам; наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств по ним; наличии документа, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика; установлении каждому конкретному заемщику лимита кредитования решением соответствующего органа управления банка; санкционированной выдачи ссуды заемщику либо кредитным комитетом, либо Правлением банка; полноте формирования кредитных досье документацией, запрашиваемой у заемщиков для оформления ссуды в соответствии с внутрибанковским регламентом (положением); полноте и качественности документации кредитного отдела банка для решения вопроса о возможности выдачи кредита и определения его группы риска в соответствии с Положением ЦБ РФ №254-П; правильности учета ссудной задолженности и создаваемого по ней РВПС на балансе банка, а также учета обеспечения. Результаты такой проверки можно занести в специальный бланк (приложение № 4), который целесообразно оформить по всем аудируемым ссудозаемщикам.
Анализ финансового состояния заемщиков проводится на основании представляемых ими копий финансовой отчетности, принятой налоговыми органами, с использованием подходов отечественной и международной банковской практики. Состав отчетности, представляемой для анализа финансового состояния заемщика, определяется банком самостоятельно.
В ходе аудиторской проверки уже погашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения: с расчетного счета заемщика (поручителя) или другим способом прекращения обязательств, предусмотренным ГК РФ и оговоренным в кредитном договоре заемщика с банком (например, отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и др.). Следует проверить правильность оформления этих исполнительных обязательств, если они имели место, а также их отражения в бухгалтерском учете.
В том случае если ссуда не была погашена в срок, то следует уточнить своевременность отнесения ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска (в соответствии с длительностью просроченной задолженности) с доначислением резерва на возможные потери по ссудам.
При наличии у банка просроченной ссудной задолженности длительностью более 30 дней, необходимо проконтролировать проводимую кредитным и юридическим отделами банка работу по возврату ссуд и начисленных по ним процентов.
Особенности аудита ссуд в форме открытых кредитных линий заключаются в том, что особый контроль осуществляется за выдачей каждой суммы кредита (транша), с тем, чтобы не было допущено перелимита выдач, и был соблюден срок действия кредитной линии.
При аудите как возобновляемых, так и не возобновляемых кредитных линий аудитор должен убедиться в правильности отражения лимитов кредитных линий за балансом поскольку точная сумма неиспользованных кредитных линий позволяет правильно докредитовать клиента, а также она отражает обязательства банка и участвует в расчете экономических нормативов.
Прежде чем приступить к проверке ссуд в виде "овердрафта", необходимо запросить в банке внутреннее Положение о порядке кредитования в виде "овердрафта" и убедиться в соответствии его содержания Положению Банка России от 31.08.98 № 54-П и Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 05.12.2002 № 205-П.
Кроме того, следует учесть, что предоставление банком кредитов в виде "овердрафта" и погашение их заемщиком могут осуществляться неоднократно в течение всего срока действия соответствующего договора (соглашения). Однако текущий остаток по ссудному счету клиента-заемщика и по внебалансовому счету 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта и под лимит задолженности" на каждый день в течение всего срока действия договора (соглашения) не может быть больше установленного договором лимита кредитования.
В ходе проверки необходимо обращать внимание на то, чтобы непогашенный в срок кредит ("овердрафт") или проценты по нему были бы своевременно отнесены на счета по учету соответствующих просроченных платежей клиента-заемщика с формированием РВПС, исходя из возникшей группы кредитного риска.
Для проверки законности, обоснованности принятия банком векселей третьих лиц к учету, правильности оформления операций по выдаче и погашению этого вида кредита, отражения их в бухгалтерском учете, аудитор должен запросить следующие документы.
- 1) меморандум о кредитной политике банка; 2) приказ об учетной политике банка; 3) баланс банка на отчетную дату; 4) месячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период; 5) ведомость остатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей; 6) протоколы заседания кредитного комитета; 7) договоры на наиболее крупные суммы сделок с векселями (как принятых к учету, так и погашенных) за проверяемый период; 8) лицевые счета отдельных векселедателей по запрошенным договорам купли-продажи векселей; 9) бухгалтерская и финансовая отчетность векселедателей, чьи векселя были приняты к учету в анализируемом периоде; 10) заключения специалистов банка об обеспеченности и ликвидности приобретаемых векселей; 11) журналы внесистемного учета по векселям, находящимся в портфеле банка; 12) распоряжения в адрес бухгалтерии по операциям с учтенными векселями; 13) полный баланс депо на проверяемую отчетную дату.
Во время проведения аудита целесообразно рассмотреть состав и структуру вексельного портфеля банка по состоянию на проверяемую отчетную дату. Основной целью проводимого анализа является определение уровня риска по вложениям в векселя. Здесь имеют значение три основных критерия: уровень диверсификации вексельных вложений (уровень концентрации вексельной задолженности у отдельных векселедателей); удельный вес в вексельном портфеле банка векселей, не имеющих рыночной котировки; сроки погашения приобретенных банком векселей. Соответственно качество вексельного портфеля банка будет тем ниже, чем более низкий уровень диверсификации имеют вексельные вложения; чем более высокий удельный вес некотируемых векселей имеется в вексельном портфеле, чем более длительные сроки погашения имеют приобретенные векселя. Сделанный аудитором по результатам проведенного анализа вывод должен повлиять на общую оценку качества кредитной работы банка.
Аудит вексельных кредитов производится в том же порядке, что и аудит разовых ссуд, но одновременно должен быть осуществлен аудит выпуска и обращения собственных векселей проверяемого (аудируемого) банка.
Цель аудиторской проверки выданных банком гарантий заключается в установлении обоснованности и санкционированной их выдачи, правильности их документального оформления и учета за балансом на счете 91404.
Для проверки запрашиваются следующие документы;
- 1) баланс банка на отчетную дату; 2) ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период; 3) расшифровка внебалансового счета 91404 (по принципалам) на отчетную дату; 4) протоколы заседания кредитного комитета банка; 5) досье отдельных крупных принципалов, получивших банковскую гарантию; 6) журнал учета выданных банком гарантий; 7) расшифровка балансового счета 60315 "Суммы, не взысканные по своим гарантиям".
В ходе аудиторской проверки межбанковских кредитов необходимо уточнить порядок регулирования операций по межбанковскому кредитованию (т. е. на основе соглашения или отдельных кредитных договоров), а потом проверить у банка наличие перечисленных выше документов.
При проверке кредитов, предоставленных акционерам (участникам), связанным лицам банка, особое внимание обращается на условия предоставления кредита по следующим параметрам:
- 1) по процентной ставке - выявляется наличие льготной ставки по кредитам акционерам (участникам), связанным лицам банка, что также несет повышенный риск, но связано не столько с не возвратом ссуды, сколько с недополучением банком процентного дохода. 2) по цели кредита - определяется использование кредита на цель, указанную в кредитном договоре. Проверяется движение средств заемщика по счету взноса в уставный капитал, ссудному счету, расчетному счету 3) по виду обеспечения - обращается внимание на юридические аспекты отчуждения имущества, фигурирующего в кредитном соглашении в качестве обеспечения кредита, так как банку сложно предъявить требования к акционеру (участнику), связанным лицам банка. 4) по сроку предоставления кредита - проверяется, не является ли кредит неоднократно переоформленным, так как в этом случае вероятность его возврата снижается.
В соответствии с требованиями Положения ЦБ "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" № 242-П от 16.12.2003 г. в банке должен быть утвержден Порядок осуществления кредитования связанных лиц, в котором устанавливаются в относительном и (или) абсолютном (стоимостном) выражении лимиты сделок, несущих кредитный риск, со связанными с банком лицами (совокупные и индивидуальные). Также фиксируется необходимость рассмотрения советом директоров (наблюдательным советом) или общим собранием акционеров (участников) банка предполагаемых к осуществлению сделок, несущих кредитный риск, в совершении которых имеется заинтересованность связанных с банком лиц, независимо от объема таких сделок. В данном внутреннем документе банк должен учесть и прочие рекомендации, изложенные в письме ЦБ РФ "О совершении сделок со связанными с банком лицами и оценке рисков, возникающих при их совершении" от 17.01.05 г. № 2-Т.
Завершающим этапом проверки кредитного портфеля банка является аудит правильность формирования доходов, полученных за предоставленные заемщикам ссуды. В случае обнаруженных нарушений со стороны банка требований действующего кредитного законодательства, аудиторской компанией предъявляются требования по корректировке доходов банка и созданию/досозданию необходимых резервов на возможные потери по ссудам.
Анализ доходности кредитного портфеля проводится по следующим направлениям:
- 1) определяется удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов в общей сумме: доходов, кредитных вложений, активов банка; 2) определяется удельный вес каждого вида доходов по кредитным операциям в общей сумме доходов по предоставлению денежных средств; 3) анализируются средние процентные ставки по каждому виду кредитов, данные сравниваются со средней процентной ставкой по предоставленным кредитам (ф. № 128).
В банке, имеющем филиальную сеть, показатели доходности кредитного портфеля анализируются как по головному офису, так и по филиалам, находящимся в равных экономических условиях.
Проверка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками проводится на завершающем этапе проверки кредитного портфеля, с целью оценки качества кредитного менеджмента, анализа фактически сложившихся тенденций в кредитных вложениях банка.
Выводы по качеству кредитного портфеля формулируются на основе всестороннего анализа кредитных дел и информации, полученной в ходе проверки. Они должны содержать обобщенный анализ состояния ссудной задолженности, характерные нарушения и недостатки, допущенные в кредитной работе.
Похожие статьи
-
Согласно методикам Базель I и II, установленным Базельским комитетом по банковскому надзору общая сумма взвешенных по риску активов определяется путем...
-
Нормативно-правовая база 1. Согласно Приложению 4 к Инструкции Банка России от 03.12.1012 г. №139-И (ред. от 30.11.2015) "Об обязательных нормативах...
-
Методика формирования, корректировки, восстановления на доход и использования Величина резерва может быть меньше расчетного в зависимости от наличия...
-
Порядок осуществления и бухгалтерского учета кредитных и иных активных операций в ОАО "Белгазпромбанк" регламентируется: Инструкция о порядке...
-
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга в...
-
Проведя анализ различных методик финансового анализа подавляющего большинства российских экономистов, можно говорить о том, что анализ эффективности...
-
Учет кредитных операций - Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Трейд-Мастер"
Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на...
-
Аудит операций с наличными денежными средствами При проведении проверки операций с наличными денежными средствами аудитору необходимо в первую очередь...
-
Аудиторская проверка счетов организации в - Аудиторская проверка операций с денежными средствами
Банках Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор...
-
Виды синдицированных кредитов - Синдицированный кредит как источник ресурсов кредитных организаций
1. Совместно инициированный синдицированный кредит. Совместно инициированный синдицированный кредит предоставляется несколькими банками - участниками...
-
Методические и организационные аспекты учета и аудита основных средств - Аудит основных средств
Нормативное регулирование ведения учета основных средств Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную нормативную базу....
-
В Правиле (стандарте) №5 "Аудиторские доказательства" установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская...
-
Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об...
-
Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки ОС: 1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности...
-
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения само-стоятельного суждения о достоверности и объективности...
-
Учет операций по привлечению валютных кредитов - Учет финансовых операций
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные...
-
Операций по кредитам - Методика проведения аудиторской проверки кредитов и займов
Кредиты -- статья коммерческих банков. Один из источников финансирования деятельности - кредит. Кредитные договора отношения организацией и банком. Они...
-
Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности...
-
Главная цель аудита дебиторских задолженностей заключается в определении правильности отражения и классификации дебиторских задолженностей с позиции...
-
Полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия,...
-
Методика бухгалтерского учета Совместно инициированный синдицированный кредит. Согласно Приложению 4 к Инструкции Банка России от 03.12.1012 г. №139-И...
-
Существует два варианта техники исполнения синдицированного кредита. I вариант: Между объединенными кредиторами и заемщиком заключается единый договор,...
-
Методические основы аудита расчетов с бюджетом Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются достаточно трудоемкими. Для этих целей в...
-
Проверка ОАО "Постторг" проводилась в соответствии Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности...
-
Учет кредитов и займов - Бухгалтерский учет на производстве
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций. Нарушения...
-
Ревизия кредитов - Ревизия кредитов и займов
Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в...
-
Ревизия кредитов и займов - Ревизия кредитов и займов
При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о...
-
С общеэкономической точки зрения товаром является любой предмет обмена (материальные ценности, работы, услуги), т. е. все, что в процессе экономического...
-
Порядок документального оформления операций по движению товарно-материальных запасов Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском...
-
Современная рыночная среда немыслима без риска и полна неопределенности. Под неопределенностью понимается неполнота или неточность информации об условиях...
-
Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются: * проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке...
-
Документооборот на предприятиях торговли Нормативной базой для организации и ведения бухгалтерского учета в торговых организациях являются: Федеральный...
-
При составлении учетной политики на 2005 г. ЗАО Галактика могло воспользоваться учетной политикой на 2004 г., просто перенеся ее действие на следующий...
-
Ни одна экономика не может обойтись без наличных денег. Опыт показывает, отмечает Сенько В. [25], что независимо от уровня развития рыночной экономики и...
-
Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений Оценка...
-
В международной практике учет разделяется на: Финансовый, управленческий -предусматривает получение инф-ции для составления бухгалтерской отчетности. Его...
-
Характеристика предприятия, его учетная политика ООО "Дорожник" молодая, динамично развивающаяся организация, начавшая свою деятельность в конце 1999г,...
-
Оценка организации бухгалтерского учета и его места в управлении производством Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО...
-
Данную проверку проводят по следующим направлениям: Аудит кассовых операций Цель аудита кассы и кассовых операций -- проверка сохранности денежных...
-
Основная цель проверки -- установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые...
Методические аспекты аудита кредитных операций - Оценка эффективности управления кредитными рисками в кредитной организации на примере Сбербанка России