Інформаційні ресурси про витрати підприємства у фінансовій звітності - Калькулювання собівартості продукції

Кожне підприємство в процесі свого функціонування має на меті досягнення максимального ефекту від своєї діяльності, а це неможливо без ефективного управління ним. В свою чергу управління виступає творчим процесом керівника, що грунтується на виважених рішеннях прийнятих на основі даних, що відображають реальний стан речей на підприємстві. Дані, що є основою прийняття рішень, представляються у формі фінансових звітів відповідних звітних періодів. Тому неможливо переоцінити значення повної та достовірної інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства при вирішенні поточних та перспективних господарських проблем. Для прийняття правильних управлінських рішень на рівні підприємства повинні використовуватись дані, які відповідають певним правилам, вимогам і нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів. Як наслідок процес підготовки та складання фінансових звітів повинен бути організований відповідно до законодавства та забезпечувати користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності і фінансовий стан підприємства. А так як є і зовнішні користувачі то фінансова звітність забезпечує у повній мірі їх потреби, пов'язані з інформацією про даний суб'єкт господарювання. Отже, фінансова звітність є провідною категорією, що покликана забезпечити користувачів в інформації і як наслідок створити умови для ефективної та цілеспрямованої роботи підприємства.

Бухгалтерський облік, як відомо, - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства користувачам для прийняття рішень. Підсумкове узагальнення інформації та одержання підсумкових показників, що характеризують діяльність підприємства, здійснюється шляхом складання звітності за звітний період. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Щодо витрат підприємства, то вони відображаються у Звіті про фінансові результати.

Таблиця 1

Відображення статей витрат у фінансовій звітності

Рядок звітності	Найменування показника витрат	Застосовувані субрахунки	При ви Користанні класу 8
При використанні Класу 9	80, субрахунки 801-809 81, субрахунки 811-816 82, субрахунки 821-824 83, субрахунки 831-833
040	Собівартість реалізованої продукції	90, Субрахунки 901-903
91,субрахунки за видами витрат
070	Адміністративні витрати	92
080	Витрати на збут	93	84,субрахунки за видами витрат
090	Інші операційні витрати	94
140	Фінансові витрати	95	85, субрахунки за видами витрат
150	Витрати від участі в капіталі	96
160	Інші витрати	97
205	Надзвичайні витрати	99	79
180, 210	Податок на прибуток	98

У першому розділі Звіту про фінансові результати відображається сума доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначається чистий прибуток або збиток звітного періоду.

У другому розділі Звіту про фінансові результати розкривається інформація про операційні витрати підприємства, понесені в процесі діяльності протягом звітного періоду. Цей розділ заповнюється, як правило, на підставі даних рахунків класу 8 "Витрати за елементами". Підприємства, які не використовують рахунки цього класу, повинні зробити додаткові вибірки по зазначених у звіті елементах.

Також більш детальну інформацію про витрати підприємства можна отримати із приміток до фінансової звітності, а саме у розділі V. Доходи і витрати. Тут зазначаються витрати, пов'язані з операційною орендою активів, витрати від курсової різниці, штрафи, пені, неустойки, витрати по процентах тощо. Як бачимо, на підприємстві є достатня кількість інформації про витрати, при детальному аналізі якої керівництво має змогу прийняти оптимальні управлінські рішення.

Особливу увагу слід приділити складанню фінансової звітності, оскільки вона має неабияке значення для користувачів інформації, що міститься в ній. Правильність відображення витрат у цій звітності залежить насамперед від правильності визнання витрат, а також запису їх у первинних документах, на рахунках бухгалтерського обліку та регістрах.

Важливе місце у прийнятті управлінських рішень займає планування витрат та порівняння їх із фактом, оскільки на підставі відхилень, що виникають, можна спрогнозувати суму витрат майбутніх періодів.

Отже, для нормальної діяльності підприємства та прийняття рішень необхідне досконале вивчення витрат, що здійснюється за допомогою наявних інформаційних ресурсів.

Рис. 1.3 Напрямки забезпечення інформаційних потреб користувачів фінансової звітності

Використання фінансової звітності для управління має провідне значення, так як дані представлені в звітності дають конкретні дані про фінансовий стан підприємства, що дозволяє оперативно оцінити фінансовий стан та зробити висновки щодо подальшої діяльності. Напрямки забезпечення потреб користувачів щодо фінансової звітності зображено на рис. 1.3

2. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

ТзОВ "Комфорт" займається виготовленням і реалізацією офісних столів. Протягом планового місяця підприємство передбачає здійснити господарські операції, зміст яких подано в таблиці 2.1

Таблиця 2.1

Перелік господарських операцій ТзОВ "Комфорт" на плановий місяць

№ з/п	Зміст операцій	Сума, грн.
1	2	3
1	Нарахування заробітної плати робітникам
А) столярного цеху	14200
Б) складального цеху	18430
2	Нарахування доплати робітникам за складність виконання робіт
А) столярному цеху	15000
Б) складальному цеху	18000
3	Нарахування за роботу у вихідні дні
А) столярному цеху	5000
Б) складальному цеху	4500
4	Нарахування оплати за час відпустки у зв'язку з навчанням у вищому навчальному закладі (працівникові столярного цеху)	1250
5	Нарахування заробітної плати керівному персоналу
А) столярного цеху	2800
Б) складального цеху	2900
В) директорові підприємства	4800
Г) головному бухгалтерові	2500
Д) прибиральниці офісу	650
6	Нарахування зборів на нараховану заробітну плату
А) на обов'язкове пенсійне страхування (32%)	31263
Б) на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (2,9%)	2833
В) на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття 1,9%	1856
Г) на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві (1,2%)	1172
7	Витрати матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих, зокрема
А) у столярному цеху
Плита дерев'яна	16083
Дошка дерев'яна	31700
Б) у складальному цеху зі складу
Дверні замки	1570
Дверні ручки	1319
Фарба меблева	3500
Клей меблевий	6000
Лак меблевий	5000
8	Оплата за використання води
А) столярному цеху	1000
Б) складальному цеху	1800
Продовження таблиці 1
1	2	3
9	Оплата за споживання електроенергії
А) у столярному цеху
На технологічні цілі	6000
На освітлення цеху	1800
Б) у складальному цеху
На технологічні цілі	4500
2) на освітлення цеху	2000
В) на освітлення офісу	1000
10	Зворотні відходи, зокрема
З столярного цеху	2000
11	Амортизація приміщень
А) столярного цеху	1474
Б) складального цеху	7675
В) офісу	5000
12	Амортизація обладнання
А) столярного цеху	2500
Б) складального цеху	1500
13	Знос комп'ютера в офісі	1000
14	Знос комп'ютерної програми "1С: Бухгалтерія"	500
15	Виконання гарантійного ремонту реалізованих меблів (заробітна плата)	2562
16	Придбання канцелярських товарів
А) для працівників столярного цеху	680
Б) для працівників складального цеху	550
В) для працівників адміністративного персоналу підприємства	1200
17	Оплата за телефонні переговори в бухгалтерії	1100
18	Витрати на сторожову охорону
А) столярного цеху	3000
Б) складального цеху	3200
19	Витрати на страхування майна
А) столярного цеху	2200
Б) складального цеху	1700
20	Оплата за послуги банку (соромлення чекової книжки)	350
21	Оплата відсотків за отриманий від банку кредит для здійснення діяльності	1500
22	Оплата СП "Легенда" за розроблення і видання рекламного листка і меблів	5000
23	Витрати на презентацію нових виробів	5487
24	Нарахування і сплата податку з власників транспортних засобів адміністративного призначення	1100
25	Витрати на упакування готових меблів (матеріали)	4405
26	Витрати на транспортування готової продукції підприємством "Міст"	2000
27	Витрати на проектування і конструювання нових виробів (заробітна плата)	1605
28	Витрати на придбання нового станка у столярний цех	14000
29	Витрати на гарантійний ремонт основних засобів столярного цеху з метою підтримання їх у робочому стані (заробітна плата)	2500
30	Витрати на транспортування виробів з цеху в цех, в т. ч.	2000
А) заробітна плата	1000
Б) амортизація	500
В) паливо	500
31	Витрати, пов'язані з утриманням майстерні гарантійного ремонту меблів	3630
32	Оплата комісійних винагород торговим агентам та продавцям, зайнятим реалізацією продукції	8400

А) на початок планового періоду - 50 столів; Б) на кінець планового періоду - 30 столів.

Групування господарських операцій та витрат підприємства здійснюю на основі П(С)БО 16 "Витрати".

1. Групування планових витрат підприємства "Комфорт" за економічними елементами виконується наступним чином (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Групування планових витрат підприємства "Комфорт" за економічними елементами

№ з/п	Назва економічних елементів	Номер позиції витрат згідно з вихідними даними	Сума, грн.
1	Матеріальні витрати	7; 9 (а1, б1); 25; 30в; - 10;	16083+31700+1570 +1319+3500+6000+ 5000 + 6000+1800+4500+4405+500-2000 = 86177
2	Витрати на оплату праці	1; 2; 3; 4; 5; 15; 27; 29; 30а; 32;	14200+18430+15000+18000+5000+4500+1250 +2800+2900+4800+2500+650+2562 +1605+ 2500+1000+8400 = 106097
3	Відрахування на соціальні заходи	6;	31263+2833+1856+1172 = 40317
4	Амортизація	11; 12; 13; 14; 30б;	1474+7675+5000+2500+1500+1000+500+500 = 20149
5	Інші операційні витрати	16; 17; 18; 19; 20; 21; 22; 23; 24; 26; 28; 31;	680+550+1200+1100+3000+3200+2200+1700 +350+1500+5000+5487+1100+14000+ 2000 + 3630=46697
Разом:	299 437

2. Групування планових витрат столярного і складального цехів та підприємства "Комфорт" загалом за статтями калькуляції (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Групування планових витрат столярного і складального цехів та підприємства "Комфорт" загалом за статтями калькуляції

№ з/п	Назва статті калькуляції	Цех столярний	Цех складальний	Разом по підприємству
Номер Позиції Згідно Вихід-них Даних	Сума, грн.	Номер позиції згідно вихід-них даних	Сума, грн.	Номер позиції згідно вихід-них даних	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6	7	8
А) статті виробничих витрат
1	Сировина і матеріали	7а;	16083+31700 = 47783	4+6	47783
2	Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	7б;	17389	4+6	17389
3	Паливо та електроенергії на технологічні цілі	9а;	6000	9б;	4500	4+6	10500
4	Зворотні відходи	10;	2000	4+6	2000
5	Основна заробітна плата	1а;	14200	1б;	18430	4+6	32630
6	Додаткова заробітна плата	2а; 3а; 4;	15000+5000 + 1250 = 21250	2б; 3б;	18000+4500 = 22500	4+6	43750
7	Відрахування на соціальне страхування	6	(14200+21250) х 0,38 = 13471	6	(18430+22500) х 0,38 = 15553	4+6	29024
8	Загально - виробничі витрати, зокрема	5а; 8а; 9а2; 11а; 12а; 16а; 18а; 19а; 29	3450 + 16518 = 19968	5б; 8б; 9б; 11б; 12б; 16б; 18б; 19б;	2900 + 1800 + 2000 + 550 + 3200 + 7675 + 1500 + 1700 = 22427	4+6	44775
А) змінні	29	2500 х 1,38 = 3450	-	-	29; 30 абв	3450 + 1000 х 1,38 + 500 + 500 = 5830
Б) постійні	5а; 8а; 9а2; 11а; 12а; 16а; 18а; 19а;	2800 х 1,38 + +1000 + 1800 +2200 + 1474 +2500 + 680 +3000 + 3200 = 16518	5б; 8б; 9б; 11б; 12б; 16б; 18б; 19б;	2900 х 1,38 + +1800 + 2000 +550 + 3200 +7675 + 1500 +1700 = 22427	38945
9	Разом виробничих витрат	1+..8	144072	1+..8	100780	4+6	223852
Б) статті операційних витрат
10	Адміністративні витрати	-	-	-	-	5в;г;д 9в; 11в; 13; 14; 16в; 17; 20; 21; 24;	4800 х 1,38 + 2500 х 1,38 + +650 х 1,38 + +1100 + 350 + 1500 +1100 = 23721
11	Витрати на збут	-	-	-	-	15; 22; 23; 25; 26; 27; 31; 32;	2562 х 1,38 + 5000 + 5487 + 4405 + 2000 + 1605 х 1,38 + 3630 + 8400 х 1,38 =37865
12	Інші операційні витрати	28	14000	-	-	28	14000
13	Разом операційних витрат	10; 11; 12;	14000	10; 11; 12;	-	4+6	75586
14	Разом виробничих і операційних витрат	9+13	158072	9+13	100780	4+6	299437

3. Відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції підприємства "Комфорт" у плановому місяці (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції

№ з/п	Статті калькуляції	Собівартість НВ на початок звітного періоду, грн.	Витрати за звітний місяць, грн.	Разом із залишком витрат у НВ на початок місяця, грн.	Витрати на випуск продукції (планова виробнича собівартість ГП) , грн. (Спв)	Собівартість НВ на кінець місяця, грн.
1	2	3	4	5	6	7
1	Сировина і матеріали	8000	47783	55783	46783	9000
2	Купівельні напівфабрикати та комплекту-ючі вироби, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємства	2000	17389	19389	16889	2500
3	Паливо й енергія на технологічні цілі	500	10500	11000	10400	600
4	Зворотні відходи (вираховується)	(100)	(2000)	(2100)	(1900)	(200)
5	Основна заробітна плата	6000	32630	38630	31630	7000
6	Додаткова заробітна плата	1000	43720	44750	43550	1200
7	Відрахування на соціальне страхування	2660	29024	31685	28569
8	Загальновиробничі витрати, зокрема:	3000	44775	47775	43775	4000
А) змінні	1000	5830	6830	5630	1200
Б) постійні	2000	38945	40945	38145	2800
Разом	26060	223852	246912	219696	24100

4. Планову калькуляцію витрат на виготовлення одиниці продукції підприємства "Комфорт", застосовуючи системи калькулювання повних і змінних витрат, подано у таблицях 2.5 і 2.6.

Таблиця 2.5

Планова калькуляція витрат на виготовлення одиниці продукції за системою повних витрат

№ з/п	Статті калькуляції	На одиницю виробу, грн.
1	Прямі матеріальні витрати разом, зокрема :	144,34
А) сировина і матеріали	46783 / 500 = 93,57
Б) купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	16889 / 500 = 33,78
В) паливо й енергія на технологічні цілі	10400 / 500 =2 0,80
Г) зворотні відходи (вираховується)	1900 / 500 = 3,80
2	Прямі витрати на оплату праці разом, зокрема:	150,36
А) основна заробітна плата	31630 / 500 = 63,26
Б) додаткова заробітна плата	43550 / 500 = 87,10
3	Відрахування на соціальне страхування	28568 / 500 = 57,14
4	Загальновиробничі витрати	43775 / 500 = 87,55
Разом виробнича собівартість	439,39

Таблиця 2.6

Планова калькуляція витрат на виготовлення одиниці продукції за системою змінних витрат

№ з/п	Статті калькуляції	На одиницю виробу, грн.
1	Прямі матеріальні витрати разом, зокрема :	144,34
А) сировина і матеріали	46783 / 500 = 93,57
Б) купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	16889 / 500 = 33,78
В) паливо й енергія на технологічні цілі	10400 / 500 =2 0,80
Г) зворотні відходи (вираховується)	1900 / 500 = 3,80
2	Прямі витрати на оплату праці разом, зокрема:	150,36
А) основна заробітна плата	31630 / 500 = 63,26
Б) додаткова заробітна плата	43550 / 500 = 87,10
3	Відрахування на соціальне страхування	28568 / 500 = 57,14
4	Загальновиробничі витрати	5630 / 500 = 11,26
Разом виробнича собівартість	363,10

5. Планова сума постійних накладних витрат підприємства "Комфорт" (табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Планова сума постійних витрат підприємства за місяць

№ з/п	Види витрат	Сума, грн.
1	Постійні загальновиробничі витрати (87%)	38945 х 0,87 = 33882
2	Постійні адміністративні витрати (90%)	23721 х 0,90 = 21349
3	Постійні витрати на збут (80%)	37865 х 0,80 = 30292
4	Постійні інші операційні витрати (100%)	14000
5	Разом постійних операційних витрат	65641
6	Разом постійних витрат	99523

8. Обчислення показників доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства у плановому періоді за системою повних і змінних витрат (табл. 2.8).

Таблиця 2.8

Планові показники доходів, витрат і фінансових результатів підприємства за системи повних і змінних витрат

При застосуванні системи калькулювання повних витрат	При застосуванні системи калькулювання змінних витрат
Показники	Сума, грн.	Показники	Сума, грн.
1	2	3	4
1	Дохід від реалізації продукції	529269	1	Дохід від реалізації продукції	529269
2	Собівартість реалізованої продукції:	219696	2	Собівартість реалізованої продукції:	181551
А) прямі матеріальні витрати	72172	А) прямі матеріальні витрати	72172
Б) прямі витрати на оплату праці	75180	Б) прямі витрати на оплату праці	75180
В) інші прямі виробничі витрати	28569	В) інші прямі виробничі витрати	28569
Г) загально виробничі витрати (змінні і постійні)	43775	Г) змінні загально виробничі витрати	5630
3	Валовий прибуток (1-2)	309574	3	Виробничий маржинальний дохід	347719
4	Операційні витрати	75586	4	Змінні операційні витрати	14009
А) адміністративні	23721	А) адміністративні	4670
Б) на збут	37864	Б) на збут	9339
В) інші операційні	14000
5	Операційний прибуток (3-4)	233988	5	Загальний маржинальний дохід (3-4)	333709
6	Постійні витрати:	99523
А) загально виробничі	33882
Б) операційні витрати	65641
- адміністративні	21349
- на збут	30292
- інші операційні	14000
7	Операційний прибуток (5-6)	233988

Др = Срп + Пп

Витрата фінансовий статистичний звітність

Др = 304268,78 + 225000 = 529268,78 грн.

А) в натуральних одиницях:

ТБн = Вп / Дм. од. (4)

Дм. од = Цод. - Вз. од (5)

Де Цод. = Др. / Ор;

Цод. = 529268,78 / 500 = 1058,53 грн.

Вз. од. = (ПМВ + ВОП + ІМВ + ЗВВз + ЗОВ) / Ор;

Вз. од. = (72172 + 75180 + 28569 + 5630) = 363,10 грн.

ТБн = 99523 / 695,43 = 143 од.

Б) в грошових одиницях:

ТБг = Вп / Км. од. (6)

Км. од. = Дм. од. / Цод. (7)

Км. од. = 695,43 / 1058,53 = 0,65

ТБг = 99523 / 0,65 = 153112 грн.

2) графічний метод:

Для побудови графіка беззбитковості визначаємо запас міцності в натуральних і грошових одиницях.

А) у натуральних одиницях:

Зм = Ор - ТБн (8)

Зм = 500 - 143 = 357 од.

Б) у грошових одиницях:

Зм = Др. - ТБг (9)

Зм = 529269 - 153112 = 376157 грн.

Графік беззбитковості підприємства наведено на рис. 1.

10. Записати функцію операційних витрат підприємства.

Функція витрат - це математичний опис взаємозв'язку витрат та їхнього чинника.

Y = a + b* x (9)

Де, Y - загальна сума витрат,

A - сума загальних постійних витрат,

B - сума змінних витрат на одиницю,

X - значення фактора (чинника) витрат

11. Обчислити показники операційного левериджу підприємства та пояснити його вплив на фінансові результати підприємства.

Коефіцієнт операційного левериджу (Кол) обчислюють за формулою:

Кол= Мд/Пр (10)

Де, Мд - сума маржинального доходу, грн.

Пр - сума операційного прибутку підприємства, грн.

Ефект операційного левериджу (Еоп) обчислюють за формулою:

Еоп = (11)

Де, - темп приросту валового операційного прибутку підприємства %,

- темп приросту обсягу реалізації продукції, % 12. Обчислити прибуток підприємства, якщо обсяг реалізації продукції зросте на 15 %, (використовуючи дані наведені у таблиці 2.8). Результати розрахунків записати у вигляді таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Розрахунок прибутку підприємства при збільшенні обсягу реалізації на 15%

Показники	Сума, грн.
Фактична	Планова
1	2	3
Дохід від реалізації продукції	529269	608659
Собівартість реалізовано продукції	181550	208783
А) прямі матеріальні витрати	72172	72172 х 1,15 = 82998
Б) прямі витрати на оплату праці	75180	75180 х 1,15 = 86457
В) інші прямі виробничі витрати	28568	28568 х 1,15 = 32854
Г) змінні загальні виробничі витрати	5630	5630 х 1,15 = 6475
Виробничий маржинальний дохід	347718	399876
Змінні операційні витрати:	14009	16110
А) адміністративні	4670	4670 х 1,15 = 5370
Б) на збут	9339	9339 х 1,15 = 10740
Загальний маржинальний дохід	333709	383766
Постійні витрати:	99523	99523
А) загально виробничі	33882	33882
Б) операційні витрати	65640	65640
- адміністративні	21349	21349
- на збут	30292	30292
- інші операційні	1400	1400
Операційний прибуток	233988	284243

13. Визначення чинників, які впливають на зміну фінансових результатів підприємства.

Якщо сума витрат, передбачених на презентацію нових виробів, становитиме 12000 грн., то це значить, що витрати на збут збільшаться на 6513 грн.

Таблиця 2.10

Вплив зміни витрат на презентацію виробів на фінансові результати

№ з/п	Показники	Сума, грн
До зміни витрат на збут	Після збільшення витрат на збут
1	Дохід від реалізаціі продукції	529268,78	529268,78
2	Собівартість реалізованої продукції:	181550,40	181550,40
А) прямі матеріальні витрати	72172	72172
Б) прямі витрати на оплату праці	75180	75180
В) інші прямі матеріальні витрати	28568,40	28568,40
Г) змінні загальні виробничі витрати	5630	5630
3	Виробничий маржинальний дохід	347718,38	347718,38
4	Змінні операційні витрати:	14009,10	15963
А) адміністративні	4669,70	(46697+6513) х 0,10=5321
Б) на збут	9339,4	(46697+6513) х 0,20=10642
5	Загальний маржинальний дохід	333709,28	347718,38-15963 =331755,38
6	Постійні витрати:	99522,62	104733,02
А) загальновиробничі	33882,15	33882,15
Б) операційні витрати:	65640,47	70850,87
- адміністративні	21348,90	21348,90
- на збут	30291,57	(37864,46+6513) х 0,8=35501,97
- інші операційні	14000	14000
7	Операційний прибуток	233986,66	331755,38-104733,02=227022,36

Як бачимо, збільшення витрат на презентацію нових виробів на 6513 грн. призведе до зменшення операційного прибутку на 6964,30 грн. Це відбувається за рахунок того, що 20 % витрат на збут включаються до змінних операційних витрат, а також 80 % відносяться на постійні операційні витрати.

Отже, зміна суми витрат на збут обернено пропорційно впливає на величину прибутку підприємства.

Інформаційні ресурси про витрати підприємства у фінансовій звітності - Калькулювання собівартості продукції

Похожие статьи