Документальные методы получения аудиторских доказательств - Методы (процедуры) получения аудиторских доказательств
Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации к экономическому субъекту зависит от надежности его СВК за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, - подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.
Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, т. е. с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.
Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т. д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.
По доказательному значению контролируемые документы разделяются на четыре группы:
- - первичные; - сводные; - неофициальные; - вспомогательные документы.
Под первичными документами подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйственные операции либо являются основой для их происхождения или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых ресурсов.
Сводные - такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их, не соблюдая установленного порядка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них экономические явления, происходящие в контролируемом предприятии.
К вспомогательным относят такие документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам и явлениям, происходящим на контролируемом предприятии.
По данным первичных документов можно сделать категорический вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. Неофициальные и вспомогательные документы доказательного значения не имеют, однако могут быть успешно использованы при выборе направления контроля, оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.
По данным сводных документов можно сделать вывод при условии правильной регистрации в них первичных данных.
К основным документальным методам получения аудиторских доказательств относятся:
- 1. Формальная проверка документов. Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. При осмотре документа внимание проверяющего могут привлечь следующие отклонения от формальных требований:
- - отклонение от правил составления и оформления документов (документы должны быть составлены на стандартных бланках установленной формы, утвержденных Министерством финансов РФ или учетной политикой предприятия); - отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т. д.); - наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе); - наличие излишних реквизитов (наличие пометок, посторонних записей в тексте документа, штрихов); - несоответствие документа реальной обстановке их составления, использования и хранения (документ составлен в 1997г., а проверка производится в 2005г., а документ при этом выглядит свежесоставленным, не помятым, аккуратным); - противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например).
Для успешного проведения формальной проверки документа бухгалтеру-эксперту необходимо знать порядок заполнения бухгалтерских документов, сроки документооборота, уязвимые хозяйственные операции и других факторы.
2. Нормативная проверка - это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т. д. Например, учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах. Устанавливается в соотношении с совершенной хозяйственной операцией, действующим законом, правилом, требованием устава или учредительных документов. Нормативная проверка устанавливаются отклонения от утвержденных норм, смет, лимитов и т. д.
При помощи данного метода можно установить правильность оформления документа и его соответствие законодательству, для чего необходимо знать не только бухгалтерский учет, но и нормативные акты, относящиеся к другим наукам.
При применении данного метода можно выявить следующие несоответствия между содержанием документа и правилами его заполнения:
- - применение иных натуральных измерителей хозяйственных операций, например, при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т. д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра; - использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил, например, применение средней цены для оценки различных марок стали; - отсутствие сведений о проведении промежуточных операций, например, применение норм естественной убыли по товарам, фактически не хранившимся на базе. 3. Арифметическая (счетная) проверка документов заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумы как по строкам, так и в графах. При этом можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами, правильность вычисления процентов и т. п. Арифметическая (счетная) проверка документов включает в себя проверку правильности проставленных в документах цен, приведенных накидок, скидок, наценок, процентных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов.
С помощью данного метода могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:
- - интеллектуальный подлог, когда производится завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам; - материальный подлог, когда производятся последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках. Применения данного метода требует знания арифметики, в частности, умения в использовании процентов, индексов, нормативов; в выведении итоговых сумм в документах; умения пользоваться ЭВМ.
Все три перечисленных метода проверки документов отличаются простотой в применении и высокой поисковой значимостью при проведении проверок.
Так же к документальным методам получении аудиторских доказательств можно отнести:
- 1. Экспертная проверка. Дополняя формальную и арифметическую, направлена на выявление в документах подделок. Таких как дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. д.; 2. Логическая проверка. Путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями позволяет выявить сокрытие хищений, приписок выполненного объема работа и другие злоупотребления; 3. Экономическая проверка. Выясняется экономическая целесообразность совершенной хозяйственной операции, ее обоснованность источниками финансирования, плановыми расчетами, также изучаются полученные от нее результаты; 4. Встречная проверка. Изучается достоверность хозяйственных операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, которые относятся к одним и тем же взаимосвязанным операциям. Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или неотражения их в бухгалтерском учете. 5. Контрольное сличение. Проверяется равенство остатков на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом на конец проверяемого периода. Остатки, как правило, базируются на данных инвентарных описей; 6. Обратная калькуляция. Используются для проверки размеров необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида продукции; 7. Проверка документов по данным корреспондентских счетов. Выявляет документы, по которым совершены незаконные или нецелесообразные операции; 8. Аналитическая проверка отчетности и баланса. Изучает обоснованность показателей отчетности и баланса данных аналитического и синтетического счета. 9. Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской прочерки.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают:
- - документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); - документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); - документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
По всем фактам нарушений, хищений, растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения. Лишь при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и объективно оценить обязательства тех или иных нарушений и недостатков в хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также степень их влияния на достоверность показателей финансовой отчетности. Письменные представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены подписями руководителей организации.
Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций, могут получать письменные подтверждения от третьих лиц.
Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент.
Отчетность баланс калькуляция аудиторский
Похожие статьи
-
Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения 3.1.1 Отражение в учетных регистрах. 3.1.2 Отражение в отчетности. Цель данной...
-
В Правиле (стандарте) №5 "Аудиторские доказательства" установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская...
-
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ - Анализ и аудит финансовой отчетности
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение,...
-
Методы получения аудиторских доказательств - Аудиторские доказательства
Аудиторские доказательства - информация, получаемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение....
-
С учетом особенностей аудиторского риска на предприятиях малого бизнеса аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени...
-
Получение достаточных соответствующих аудиторских доказательств о производственном процессе аудитором основано на использовании предусмотренных...
-
Получение аудиторских доказательств - Особенности аудита малых предприятий
При осуществлении проверки малого предприятия и его потенциальных партнеров аудиторам необходимо учитывать следующее: - содержание проводимых аудиторских...
-
Получение достаточных соответствующих аудиторских доказательств о производственном процессе аудитором основано на использовании предусмотренных...
-
Методы получения аудиторских доказательств - Сущность, цель и виды аудита
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры (одну или несколько). Наиболее распространены следующие. 1. Проверка...
-
Аудиторское доказательство - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее...
-
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени...
-
Аудит финанасовый хозяйственный Сущность, предмет и метод аудита В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность организаций характеризуется...
-
Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об...
-
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА, Аудиторские доказательства и их виды - Сущность, цель и виды аудита
Аудиторские доказательства и их виды Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства -- включают в...
-
Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля. Порядок получения аудиторских...
-
Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств - Общее понятие аудиторского риска
Ответ Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств,...
-
Сбор аудиторских доказательств Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах. Таблица 4. Проверка правильности начисления...
-
ВЫБОРКА В АУДИТЕ, Выборочный метод аудиторской проверки - Сущность, цель и виды аудита
Выборочный метод аудиторской проверки Очевидно, что ни одна аудиторская проверка не может и не должна охватить сплошь все сделки, совершенные в...
-
Контроль процедуры учета - Сущность аудиторской проверки предприятия
Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об...
-
Основным методом последующего финансового контроля является ревизия - обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном...
-
Виды аудита, его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности Система внутреннего контроля (далее СВК) - это процесс, организованный и...
-
Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются: 1) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого...
-
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационных объектов...
-
По результатам проверки составляется заключение аудитора, а также отчет аудитора. Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по...
-
Аудиторское заключение включает в себя три части: вводную, тематическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме...
-
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская...
-
К Денежным средствам организации относятся находящиеся в кассе наличные деньги и денежные документы, а также безналичные средства на различных рублевых и...
-
Организация аудита и принятие аудиторского задания Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и...
-
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита Письменная информация или отчет по результатам...
-
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, Проверка организации СВК - Цель и задача аудита
Проверка организации СВК Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что...
-
Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в виде таблицы, которая приведена в приложении 31. В ходе аудита...
-
Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки ОС: 1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности...
-
Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности в ООО "Ставрополь-Опторг", включает: - основные нормативные документы,...
-
Перед началом проверки нами было установлено наличие ассортиментного перечня в ОАО "Постторг", книги замечаний и предложений и книги учета проверок....
-
Аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения - Сущность аудита, его цель и задачи
Ст.7 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом....
-
Аудиторское заключение как результат аудиторской проверки - Аудиторская деятельность
Аудиторское заключение - это акт, в котором излагаются выявленные при проверке недостатки производственной, финансово-хозяйственной деятельности...
-
Организация и проведение аудиторской проверки - Аудиторская деятельность
Одно из основных условий обеспечения успешного проведения аудиторской проверки это правильная организация аудиторской работы. Основными стадиями...
-
Основные виды аудита - Аудиторская деятельность
В зависимости от субъекта, проводящего аудиторские проверки, они подразделяются на внешние, проводимые аудиторами и аудиторскими фирмами, и внутренние,...
-
Программа проведения проверки кассовых - Аудиторская проверка операций с денежными средствами
Операций Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности: Инвентаризация кассы и обследование условий хранения...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Аудиторская проверка операций с денежными средствами
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности,...
Документальные методы получения аудиторских доказательств - Методы (процедуры) получения аудиторских доказательств