Бухгалтерский учет средств целевого финансирования, Бухгалтерский учет средств целевого финансирования некоммерческих организаций - Бухгалтерский учет целевого финансирования

Бухгалтерский учет средств целевого финансирования некоммерческих организаций

Расходование целевых средств некоммерческих организаций строго определено. Определение доходов некоммерческой организации как целевое финансирование имеет ряд особенностей и ограничений.

Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Однако все некоммерческие организации за исключением ассоциаций и союзов, имеют право заниматься предпринимательской деятельностью и облагать доходы от этой деятельности налогом на прибыль организации на общих условиях. Таким образом, все доходы некоммерческой организации можно разделить на два вида:

    -целевые поступления; -доходы от предпринимательской деятельности;

Рассмотрим подробнее первый вид доходов НКО.

Целевые поступления - средства, полученные некоммерческой организации из бюджета, внебюджетных фондов, а также от юридических и физических лиц, направленные на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, и использование по назначению.

Под ведением уставной деятельности понимается использование полученных целевых средств на реализацию целей, прописанных в уставе некоммерческих организаций. Для удобства распределения и использования целевых средств, ежегодно составляется смета предполагаемых поступлений и расходов по каждой программе для конкретной некоммерческой организации.

Признаками целевого поступления являются:

    -безвозмездность; -предназначение для использования только по целевому назначению, не связанному с осуществлением коммерческой деятельности некоммерческой организации; -обязательное ведение раздельного учета в бухгалтерии некоммерческой организации полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевых поступлений.

В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных условий подобные поступления придется облагать налогом на прибыль организаций.

Таким образом, можно представить доходы некоммерческой организации по следующей схеме:

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

    -регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); -добровольные имущественные взносы и пожертвования; -выручка от реализации товаров, работ, услуг; -дивиденды (доходы, проценты) получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; -доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; -другие не запрещенные законом поступления. Все поступления целевого характера могут быть выделены как из бюджета РФ, так и юридическими и физическими лицами, которые могут быть как резидентами, так и нерезидентами РФ.

Для отражения целевых поступлений, взносов, пожертвования на ведение уставной деятельности используется в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 86 "Целевое финансирование", по кредиту которого отражается поступления целевых средств, а по дебету списание средств, израсходованных на те или иные проекты и благотворительные программы, на покрытие расходов по содержанию самой организации.

Вступительные и членские взносы являются источников финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций и других, т. е. тех организаций, которые основаны на членстве. За счет этих средств покрываются административно-хозяйственные расходы организации.

Некоммерческие организации, созданные в форме благотворительного фонда, основаны на имущественных взносах учредителей.

Целевые поступления (пожертвования) могут быть получены также от юридических и физических лиц, в том числе от иностранных лиц (гранты). Эти целевые поступления могут быть как в денежной, так и в натуральной форме.

Некоммерческие организации могут получать ассигнования из бюджета (всех уровней) и внебюджетных фондов.

Поступления целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование".

Поступления имущественных целевых взносов натуральной форме:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

Присоединение к средствам целевого финансирования уставной деятельности прибыли от предпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль):

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование".

В связи с тем, что поступление и расходование целевых средств в ф. №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" приводится по назначению целевых средств и источникам поступления, аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" должен обеспечить получение этой информации.

Для аналитического учета поступлений целевого финансирования в рабочем плане счетов к счету 86-1 "Целевое финансирование по видам поступлений" могут быть открыты следующие аналитические счета:

    86-1.1 "Вступительные взносы", 86-1.2 "Членские взносы", 86-1.3 "Паевые взносы", 86-1.4 "Целевые взносы", 86-1.5 "Добровольные взносы", 86-1.6 "Доходы от предпринимательской деятельности", 86-1.7 " Прочие поступления".

При списании расходов за счет средств целевого финансирования составляются записи:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы"

Для аналитического учета использования средств некоммерческие организации в рабочем плане счетов могут открыть к счету 86-2 "Расходование средств целевого финансирования" следующие аналитические счета:

    86-2.1 "Расходы на целевые мероприятия", 86-2.2 "Расходы на содержание аппарата управления", 86-2.3 "Расходы на приобретение основных средств, материалов", 86-2.4 "Прочие расходы".

В соответствии с действующей Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, которые не относятся к конкретной программе или целевому мероприятию. Списание аккумулированных затрат следует производить ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ или мероприятий. При этом можно использовать один из следующих вариантов:

    1. распределять суммы расходов между отдельными программами и списывать на соответствующие субсчета, открытые к счету 20; 2. списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом 86 по субсчетам третьего порядка.

При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые некоммерческая организация может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности;

Счет 20 "Основное производство" целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам. Такой подход предполагает открытие к счету 20 отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ, и ограничиться только субсчетами второго порядка. Если же некоммерческая организация параллельно с основной деятельностью осуществляет предпринимательскую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и тому подобным, к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней. При этом на втором уровне необходимо производить распределение затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью, а на третьем уровне - непосредственно по открытым программам.

Необходимо учесть, что для получения некоммерческой организацией целевого финансирования, необходимо наличие соответствующего договора на исполнение обязательств и утвержденной сметы расходов. Такая смета должна быть согласована с жертвователем и утверждена руководителем некоммерческой организации. Также в ней должны быть постатейно указаны конкретные затраты на проводимое мероприятие. Такая смета является основанием для начисления целевого финансирования. Только после ее надлежащего оформления могут производиться дальнейшие действия по проведению программ и расчетов с некоммерческих организаций.

Похожие статьи




Бухгалтерский учет средств целевого финансирования, Бухгалтерский учет средств целевого финансирования некоммерческих организаций - Бухгалтерский учет целевого финансирования

Предыдущая | Следующая