Анализ полученных результатов с учетом рекомендаций - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"

Для анализа результатов, рассчитанных по двум стандартам, сформируем сводную таблицу, в которой будет отображаться конечный результат переоценки (см. табл. 21).

Таблица 21

Сводная таблица результатов переоценки

Наименование

Первонач.

Стоимость

Справедливая стоимость

Рыночная стоимость (без аморт)

Остаточн. стоим. до переоценки

Новая балансовая ст-ть

РСБУ

МСФО

1

2

3

4

5

6

7

Здание

2 300 000

5 000 000

5 500 000

2 146 667

5 133 334

5 000 000

Блок-контейнер

64 090

50 000

45 700

61 989

44 202

50 000

Автотопливозаправщик МАЗ

2 024 681

2 000 000

2 500 000

1 595 925

1 970 589

2 000 000

Грузовой тягач

3 001 800

2 800 000

3 200 000

2 436 755

2 597 645

2 800 000

Полуприцеп

1 501 300

1 200 000

1 650 000

1 218 702

1 622 009

1 200 000

Итого:

8 891 871

11 050 000

12 895 700

7 460 038

11 367 779

11 050 000

По результатам переоценки видно, что сумма остаточной стоимости основных средств до переоценки значительно занижена по сравнению с остаточной балансовой стоимостью после переоценки. А итог полученной после переоценки в соответствии с российскими стандартами не значительно, но превышает аналогичный итог, полученный по МСФО.

Это объясняется тем, что простое начисление амортизации (без переоценки) без учета инфляционных процессов грубо искажает реальную остаточную стоимость активов. Кроме того, использование текущей (восстановительной) стоимости при переоценки по РСБУ не может учитывать разницу в цене между идентичным по характеристикам аналогом и оригинальным новым активом.

Справедливая стоимость актива, определяемая оценщиком и используемая при переоценки по МСФО отражает действительную стоимость его, по которой он может быть продан на данный момент в текущем состоянии. Следовательно, этот способ переоценки максимально приближает балансовую стоимость активов к реальной.

Изложенные выводы легко прослеживаются по результатам рассчитанных переоценок.

Неправильная оценка стоимости объектов основных средств вызывает, как уже оговаривалось выше, ряд негативных последствий. Для их исключения переоценку следует проводить особенно часто на основные средства стоимость которых значительно меняется в периодах между переоценками. Кроме того эту переоценку следует проводить по МСФО, так как она не только приближает расчетные значения стоимости основных средств к действительным, но и обеспечивает открытость и прозрачность коммерческой деятельности предприятия, а следовательно привлекательность для поступления кредитных средств и интеграцию отечественных предприятий в международные коммерческие отношения.

Поскольку методика переоценки по МСФО сводится к корректировке амортизации на основе справедливой их стоимости, то и наибольший эффект по совершенствованию методики переоценки можно достичь приближая справедливую стоимость к реальной. Следовательно, главной задачей по переоценки по МСФО является определение справедливой стоимости. Эта задача представляется весьма трудоемкой и требует участия квалифицированного персонала. Озвученный персонал может быть приглашен со стороны или для выполнения этой задачи обучен и аттестован персонал предприятия. Кроме того возможно заключение договоров на льготных условиях с организациями, предоставляющих услуги по переоценке.

Помимо положительных эффектов от переоценки, необходимо выделить негативные. Таковым является налог на имущество. Этот налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, которая отражена в бухгалтерском учете (п.1 ст.375 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ). На данный момент среднегодовая и средняя стоимость имущества определяются в одинаковом порядке - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ). Поэтому результаты переоценки основных средств, отраженные на 1 января, влияют на формирование налоговой базы по налогу на имущество за предшествующий год. Минфин, трактуя нормы гл.30 НК РФ, не раз указывал на правильность данной позиции (Письмо от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07).

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступающий в силу 1 января 2008 г., установил порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. В соответствии с измененной нормой делить на 13 следует сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, то есть 31 декабря. Несмотря на то что начало действия Закона - 1 января 2008 г., в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99 разъяснено, что новый порядок должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.

Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). В целях налогообложения прибыли начисленные налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Ставка налога на имущество - 2,2%

Рассчитаем налоговую базу по объектам основных средств и представим в таблице 22.

Таблица 22

Величина налога на имущество после проведенных мероприятий

Показатель

До переоценки

РСБУ

МСФО

Фср, руб.

4 880 019

6 833 889,5

6 675 000

Налог на имущество, руб.

107 360,4

150 345,6

146 850

Из данной таблицы видно, что налог на имущество заметно вырос: почти в 1,5 раза в обоих случаях, однако, при проведении переоценки по МСФО налог немного меньше, чем в случае переоценки по РСБУ. Тем не менее, существенного влияния на деятельность предприятия налог на имущество не окажет ни в первом, ни во втором случае.

Далее составим бухгалтерские балансы за 2011 год с учетом рекомендаций и сравним их с исходными данными (см. табл. 22), а так же отчет о прибылях убытках (см. табл. 23).

Таблица 22

Бухгалтерский баланс с учетом переоценки по РСБУ и МСФО

Показатель

Код

На 31 декабря 2010

На 31 декабря 2011

На 31 декабря 2011 РСБУ

На 31 декабря 2011 МСФО

1

2

3

4

5

6

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

1130

2 300

7 460

11 368

11 050

В том числе:

Основные средства

Организации

11301

2 300

7 460

11 368

11 050

Итого по разделу I

1100

2 300

7 460

11 368

11 050

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

18 408

21 957

21 957

21 957

В том числе:

Материалы

12101

-

17

17

17

Товары

12104

18 408

21 941

21 941

21 941

Дебиторская задолженность

1230

2 256

22 893

22 893

22 893

В том числе:

Расчеты с

Поставщиками и

Подрядчиками

12301

2 194

58

58

58

Расчеты с

Покупателями и

Заказчиками

12302

-

22 834

22 834

22 834

Расчеты по налогам и

Сборам

12303

62

-

-

-

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

1 856

6 417

6 417

6 417

В том числе:

Расчетные счета

12504

1 856

6 417

6 417

6 417

Прочие оборотные активы

1260

3 259

3 109

3 109

3 109

В том числе:

НДС по авансам и

Переплатам

12604

3 257

3 104

3 104

3 104

Расходы будущих

Периодов

12605

2

5

5

5

Итого по разделу II

1200

25 778

54 376

54 376

54 376

БАЛАНС

1600

28 078

61 836

65 744

65 426

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

1310

10

10

10

10

Добавочный капитал

1350

-

-

3 908

3 590

Нераспределенная прибыль

1370

274

2 508

2 358

2 371

Итого по разделу III

1300

284

2 518

6 276

5 961

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

-

-

-

-

Итого по разделу IV

1400

-

-

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬТСВА

Заемные средства

1510

6 402

21 011

21 011

21 011

В том числе:

Краткосрочные займы

15102

6 000

19 400

19 400

19 400

Проценты по

Краткосрочным займам

15105

402

1 611

1 611

1 611

Кредиторская задолженность

1520

21 392

38 307

38 457

38 454

В том числе:

Расчеты с

Поставщиками и

Подрядчиками

15201

-

14 917

14 917

14 917

Расчеты с

Покупателями и

Заказчиками

15202

21 350

20 350

20 350

20 350

Расчеты по налогам и

Сборам

15203

35

257

407

404

Расчеты по

Социальному

Страхованию

15204

-

9

9

9

Расчеты с персоналом

По оплате труда

15205

-

23

23

23

Расчеты с

Подотчетными лицами

15206

7

169

169

169

Расчеты с разными

Дебиторами и

Кредиторами

15208

-

2 583

2 583

2 583

Итого по разделу V

1500

27 794

59 318

59 468

59 465

БАЛАНС

1700

28 078

61 836

65 744

65 426

Таблица 23

Отчет о прибылях и убытках с учетом рекомендаций

Показатель

Код

На 31 декабря 2010

На 31 декабря 2011

На 31 декабря 2011 РСБУ

На 31 декабря 2011 МСФО

Выручка

2110

58 821

361 172

361 172

361 172

Себестоимость продаж

2120

(57 999)

(349 549)

(349 549)

(349 549)

Валовая прибыль (убыток)

2100

822

11 623

11 623

11 623

Коммерческие расходы

2210

(54)

(7 977)

(7 977)

(7 977)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

768

3 646

3 646

3 646

Проценты к уплате

2330

(402)

(1 209)

(1 209)

(1 209)

Прочие расходы

2350

(23)

(15)

(15)

(15)

В том числе:

Расходы на услуги

Банков

23510

(17)

(14)

(14)

(14)

Прочие операционные

Расходы

23511

(2)

-

150

147

Прочие

Внереализационные

Расходы

23516

(4)

(1)

(1)

(1)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

343

2 422

2 422

2 422

Текущий налог на прибыль

2410

(69)

189

189

189

Чистая прибыль (убыток)

2400

274

2 233

2 233

2 233

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток периода)

2510

-

-

3 908

3 590

Совокупный финансовый результат периода

2500

274

2 233

6 141

5 823

Важно отметить показатель "Совокупный финансовый результат периода", который заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

Следует так же отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

Итак, после проведенной переоценки мы получили 2 варианта бухгалтерского баланса, более реально и правдиво отражающих сегодняшнее состояние и стоимость предприятия. Заметно возросла валюта баланса, что несомненно является неплохим показателем. Далее рассмотрим и сравним анализ основных фондов до и после переоценки и проследим реальную картину на предприятии. Показатели использования основных фондов с учетом рекомендаций по переоценке по РСБУ представлены в таблице 24, а аналогичные результаты по МСФО в таблице 25.

Таблица 24

Показатели использования основных фондов после переоценки по РСБУ

Наименование показателя

2011 до переоценки

2011 после переоценки

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Относительное отклонение, %

1

2

3

4

55 5

Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

4 880

6 834

1 954

140,041

Фондоотдача, руб

64,54

52,85

-11.69

81,887

Фондоемкость, руб

0,015

0,019

0,004

126,667

Фондорентабельность, руб

2,38

1,70

-0,68

71,429

Таблица 24

Показатели использования основных фондов после переоценки по МСФО

Наименование показателя

2011 до переоценки

2011 после переоценки

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Относительное отклонение, %

Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

4 880

6 675

1 795

136,783

Фондоотдача, руб

64,54

54,11

-10,43

83,840

Фондоемкость, руб

0,015

0,018

0,003

120

Фондорентабельность, руб

2,38

1,74

-0,34

73,109

Сравнивая показатели, представленные в таблицах 24 и 25 можно сделать вывод о том, что после переоценки значительно увеличилась среднегодовая стоимость основных средств, как в случае переоценки по РСБУ так и в случае переоценки МСФО. Фондоотдача при этом уменьшилась (с 64,54 руб. выручки на 1 руб. ОПФ до 52,85 в случае переоценки по РСБУ и до 54,11 по МСФО), а фондоемкость, соответственно увеличилась. Так же можно проследить уменьшение показателей фондорентабельности, в случае переоценки по РСБУ она уменьшилась почти в 2 раза (с 2,38 до 1,70 руб. прибыли на 1 руб. ОПФ), в случае МСФО до 1,74 руб. прибыли на руб. ОПФ. Нельзя назвать это явление отрицательным в данном случае, т. к. полученные в результате переоценки показатели отражают реальную стоимость активов и реальные величины показателей.

Что касается величины чистых активов, то она заметно возросла (почти на 4 млн. руб. в первом случае и на 3,5 млн. руб. во втором). Это показатель ее стабильности и способности отвечать по своим обязательствам. Чистые активы фирмы -- это фактически ее собственный капитал. То есть активы, свободные от всех долговых обязательств. Чем их больше, тем эффективнее работа компании. Ежегодная актуализация балансовой стоимости на базе переоценки основных средств позволяет управленцам не только увидеть реальную картину структуры активов, но и принять взвешенные решения на основании анализа реальных финансовых коэффициентов.

Похожие статьи




Анализ полученных результатов с учетом рекомендаций - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"

Предыдущая | Следующая