Анализ полученных результатов с учетом рекомендаций - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"
Для анализа результатов, рассчитанных по двум стандартам, сформируем сводную таблицу, в которой будет отображаться конечный результат переоценки (см. табл. 21).
Таблица 21
Сводная таблица результатов переоценки
Наименование |
Первонач. Стоимость |
Справедливая стоимость |
Рыночная стоимость (без аморт) |
Остаточн. стоим. до переоценки |
Новая балансовая ст-ть | |
РСБУ |
МСФО | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Здание |
2 300 000 |
5 000 000 |
5 500 000 |
2 146 667 |
5 133 334 |
5 000 000 |
Блок-контейнер |
64 090 |
50 000 |
45 700 |
61 989 |
44 202 |
50 000 |
Автотопливозаправщик МАЗ |
2 024 681 |
2 000 000 |
2 500 000 |
1 595 925 |
1 970 589 |
2 000 000 |
Грузовой тягач |
3 001 800 |
2 800 000 |
3 200 000 |
2 436 755 |
2 597 645 |
2 800 000 |
Полуприцеп |
1 501 300 |
1 200 000 |
1 650 000 |
1 218 702 |
1 622 009 |
1 200 000 |
Итого: |
8 891 871 |
11 050 000 |
12 895 700 |
7 460 038 |
11 367 779 |
11 050 000 |
По результатам переоценки видно, что сумма остаточной стоимости основных средств до переоценки значительно занижена по сравнению с остаточной балансовой стоимостью после переоценки. А итог полученной после переоценки в соответствии с российскими стандартами не значительно, но превышает аналогичный итог, полученный по МСФО.
Это объясняется тем, что простое начисление амортизации (без переоценки) без учета инфляционных процессов грубо искажает реальную остаточную стоимость активов. Кроме того, использование текущей (восстановительной) стоимости при переоценки по РСБУ не может учитывать разницу в цене между идентичным по характеристикам аналогом и оригинальным новым активом.
Справедливая стоимость актива, определяемая оценщиком и используемая при переоценки по МСФО отражает действительную стоимость его, по которой он может быть продан на данный момент в текущем состоянии. Следовательно, этот способ переоценки максимально приближает балансовую стоимость активов к реальной.
Изложенные выводы легко прослеживаются по результатам рассчитанных переоценок.
Неправильная оценка стоимости объектов основных средств вызывает, как уже оговаривалось выше, ряд негативных последствий. Для их исключения переоценку следует проводить особенно часто на основные средства стоимость которых значительно меняется в периодах между переоценками. Кроме того эту переоценку следует проводить по МСФО, так как она не только приближает расчетные значения стоимости основных средств к действительным, но и обеспечивает открытость и прозрачность коммерческой деятельности предприятия, а следовательно привлекательность для поступления кредитных средств и интеграцию отечественных предприятий в международные коммерческие отношения.
Поскольку методика переоценки по МСФО сводится к корректировке амортизации на основе справедливой их стоимости, то и наибольший эффект по совершенствованию методики переоценки можно достичь приближая справедливую стоимость к реальной. Следовательно, главной задачей по переоценки по МСФО является определение справедливой стоимости. Эта задача представляется весьма трудоемкой и требует участия квалифицированного персонала. Озвученный персонал может быть приглашен со стороны или для выполнения этой задачи обучен и аттестован персонал предприятия. Кроме того возможно заключение договоров на льготных условиях с организациями, предоставляющих услуги по переоценке.
Помимо положительных эффектов от переоценки, необходимо выделить негативные. Таковым является налог на имущество. Этот налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, которая отражена в бухгалтерском учете (п.1 ст.375 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ). На данный момент среднегодовая и средняя стоимость имущества определяются в одинаковом порядке - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ). Поэтому результаты переоценки основных средств, отраженные на 1 января, влияют на формирование налоговой базы по налогу на имущество за предшествующий год. Минфин, трактуя нормы гл.30 НК РФ, не раз указывал на правильность данной позиции (Письмо от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07).
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступающий в силу 1 января 2008 г., установил порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. В соответствии с измененной нормой делить на 13 следует сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, то есть 31 декабря. Несмотря на то что начало действия Закона - 1 января 2008 г., в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99 разъяснено, что новый порядок должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.
Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). В целях налогообложения прибыли начисленные налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Ставка налога на имущество - 2,2%
Рассчитаем налоговую базу по объектам основных средств и представим в таблице 22.
Таблица 22
Величина налога на имущество после проведенных мероприятий
Показатель |
До переоценки |
РСБУ |
МСФО |
Фср, руб. |
4 880 019 |
6 833 889,5 |
6 675 000 |
Налог на имущество, руб. |
107 360,4 |
150 345,6 |
146 850 |
Из данной таблицы видно, что налог на имущество заметно вырос: почти в 1,5 раза в обоих случаях, однако, при проведении переоценки по МСФО налог немного меньше, чем в случае переоценки по РСБУ. Тем не менее, существенного влияния на деятельность предприятия налог на имущество не окажет ни в первом, ни во втором случае.
Далее составим бухгалтерские балансы за 2011 год с учетом рекомендаций и сравним их с исходными данными (см. табл. 22), а так же отчет о прибылях убытках (см. табл. 23).
Таблица 22
Бухгалтерский баланс с учетом переоценки по РСБУ и МСФО
Показатель |
Код |
На 31 декабря 2010 |
На 31 декабря 2011 |
На 31 декабря 2011 РСБУ |
На 31 декабря 2011 МСФО |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства |
1130 |
2 300 |
7 460 |
11 368 |
11 050 |
В том числе: Основные средства Организации |
11301 |
2 300 |
7 460 |
11 368 |
11 050 |
Итого по разделу I |
1100 |
2 300 |
7 460 |
11 368 |
11 050 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
1210 |
18 408 |
21 957 |
21 957 |
21 957 |
В том числе: Материалы |
12101 |
- |
17 |
17 |
17 |
Товары |
12104 |
18 408 |
21 941 |
21 941 |
21 941 |
Дебиторская задолженность |
1230 |
2 256 |
22 893 |
22 893 |
22 893 |
В том числе: Расчеты с Поставщиками и Подрядчиками |
12301 |
2 194 |
58 |
58 |
58 |
Расчеты с Покупателями и Заказчиками |
12302 |
- |
22 834 |
22 834 |
22 834 |
Расчеты по налогам и Сборам |
12303 |
62 |
- |
- |
- |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
1 856 |
6 417 |
6 417 |
6 417 |
В том числе: Расчетные счета |
12504 |
1 856 |
6 417 |
6 417 |
6 417 |
Прочие оборотные активы |
1260 |
3 259 |
3 109 |
3 109 |
3 109 |
В том числе: НДС по авансам и Переплатам |
12604 |
3 257 |
3 104 |
3 104 |
3 104 |
Расходы будущих Периодов |
12605 |
2 |
5 |
5 |
5 |
Итого по разделу II |
1200 |
25 778 |
54 376 |
54 376 |
54 376 |
БАЛАНС |
1600 |
28 078 |
61 836 |
65 744 |
65 426 |
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
1310 |
10 |
10 |
10 |
10 |
Добавочный капитал |
1350 |
- |
- |
3 908 |
3 590 |
Нераспределенная прибыль |
1370 |
274 |
2 508 |
2 358 |
2 371 |
Итого по разделу III |
1300 |
284 |
2 518 |
6 276 |
5 961 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства |
1410 |
- |
- |
- |
- |
Итого по разделу IV |
1400 |
- |
- |
- |
- |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬТСВА Заемные средства |
1510 |
6 402 |
21 011 |
21 011 |
21 011 |
В том числе: Краткосрочные займы |
15102 |
6 000 |
19 400 |
19 400 |
19 400 |
Проценты по Краткосрочным займам |
15105 |
402 |
1 611 |
1 611 |
1 611 |
Кредиторская задолженность |
1520 |
21 392 |
38 307 |
38 457 |
38 454 |
В том числе: Расчеты с Поставщиками и Подрядчиками |
15201 |
- |
14 917 |
14 917 |
14 917 |
Расчеты с Покупателями и Заказчиками |
15202 |
21 350 |
20 350 |
20 350 |
20 350 |
Расчеты по налогам и Сборам |
15203 |
35 |
257 |
407 |
404 |
Расчеты по Социальному Страхованию |
15204 |
- |
9 |
9 |
9 |
Расчеты с персоналом По оплате труда |
15205 |
- |
23 |
23 |
23 |
Расчеты с Подотчетными лицами |
15206 |
7 |
169 |
169 |
169 |
Расчеты с разными Дебиторами и Кредиторами |
15208 |
- |
2 583 |
2 583 |
2 583 |
Итого по разделу V |
1500 |
27 794 |
59 318 |
59 468 |
59 465 |
БАЛАНС |
1700 |
28 078 |
61 836 |
65 744 |
65 426 |
Таблица 23
Отчет о прибылях и убытках с учетом рекомендаций
Показатель |
Код |
На 31 декабря 2010 |
На 31 декабря 2011 |
На 31 декабря 2011 РСБУ |
На 31 декабря 2011 МСФО |
Выручка |
2110 |
58 821 |
361 172 |
361 172 |
361 172 |
Себестоимость продаж |
2120 |
(57 999) |
(349 549) |
(349 549) |
(349 549) |
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
822 |
11 623 |
11 623 |
11 623 |
Коммерческие расходы |
2210 |
(54) |
(7 977) |
(7 977) |
(7 977) |
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
768 |
3 646 |
3 646 |
3 646 |
Проценты к уплате |
2330 |
(402) |
(1 209) |
(1 209) |
(1 209) |
Прочие расходы |
2350 |
(23) |
(15) |
(15) |
(15) |
В том числе: Расходы на услуги Банков |
23510 |
(17) |
(14) |
(14) |
(14) |
Прочие операционные Расходы |
23511 |
(2) |
- |
150 |
147 |
Прочие Внереализационные Расходы |
23516 |
(4) |
(1) |
(1) |
(1) |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
343 |
2 422 |
2 422 |
2 422 |
Текущий налог на прибыль |
2410 |
(69) |
189 |
189 |
189 |
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
274 |
2 233 |
2 233 |
2 233 |
СПРАВОЧНО | |||||
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток периода) |
2510 |
- |
- |
3 908 |
3 590 |
Совокупный финансовый результат периода |
2500 |
274 |
2 233 |
6 141 |
5 823 |
Важно отметить показатель "Совокупный финансовый результат периода", который заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
Следует так же отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.
Итак, после проведенной переоценки мы получили 2 варианта бухгалтерского баланса, более реально и правдиво отражающих сегодняшнее состояние и стоимость предприятия. Заметно возросла валюта баланса, что несомненно является неплохим показателем. Далее рассмотрим и сравним анализ основных фондов до и после переоценки и проследим реальную картину на предприятии. Показатели использования основных фондов с учетом рекомендаций по переоценке по РСБУ представлены в таблице 24, а аналогичные результаты по МСФО в таблице 25.
Таблица 24
Показатели использования основных фондов после переоценки по РСБУ
Наименование показателя |
2011 до переоценки |
2011 после переоценки |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Относительное отклонение, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
55 5 |
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
4 880 |
6 834 |
1 954 |
140,041 |
Фондоотдача, руб |
64,54 |
52,85 |
-11.69 |
81,887 |
Фондоемкость, руб |
0,015 |
0,019 |
0,004 |
126,667 |
Фондорентабельность, руб |
2,38 |
1,70 |
-0,68 |
71,429 |
Таблица 24
Показатели использования основных фондов после переоценки по МСФО
Наименование показателя |
2011 до переоценки |
2011 после переоценки |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Относительное отклонение, % |
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
4 880 |
6 675 |
1 795 |
136,783 |
Фондоотдача, руб |
64,54 |
54,11 |
-10,43 |
83,840 |
Фондоемкость, руб |
0,015 |
0,018 |
0,003 |
120 |
Фондорентабельность, руб |
2,38 |
1,74 |
-0,34 |
73,109 |
Сравнивая показатели, представленные в таблицах 24 и 25 можно сделать вывод о том, что после переоценки значительно увеличилась среднегодовая стоимость основных средств, как в случае переоценки по РСБУ так и в случае переоценки МСФО. Фондоотдача при этом уменьшилась (с 64,54 руб. выручки на 1 руб. ОПФ до 52,85 в случае переоценки по РСБУ и до 54,11 по МСФО), а фондоемкость, соответственно увеличилась. Так же можно проследить уменьшение показателей фондорентабельности, в случае переоценки по РСБУ она уменьшилась почти в 2 раза (с 2,38 до 1,70 руб. прибыли на 1 руб. ОПФ), в случае МСФО до 1,74 руб. прибыли на руб. ОПФ. Нельзя назвать это явление отрицательным в данном случае, т. к. полученные в результате переоценки показатели отражают реальную стоимость активов и реальные величины показателей.
Что касается величины чистых активов, то она заметно возросла (почти на 4 млн. руб. в первом случае и на 3,5 млн. руб. во втором). Это показатель ее стабильности и способности отвечать по своим обязательствам. Чистые активы фирмы -- это фактически ее собственный капитал. То есть активы, свободные от всех долговых обязательств. Чем их больше, тем эффективнее работа компании. Ежегодная актуализация балансовой стоимости на базе переоценки основных средств позволяет управленцам не только увидеть реальную картину структуры активов, но и принять взвешенные решения на основании анализа реальных финансовых коэффициентов.
Похожие статьи
-
Предприятие ООО "Шексна-Логистик" занимается оптовой торговлей продукцией различного профиля, преимущественно нефтепродуктами. Клиентами компании...
-
Противоречивый порядок отражения в учете результатов переоценки, установленный нормативными актами, является одной из причин, почему в цивилизованном...
-
Методики проведения переоценки по РСБУ и МСФО При принятии решения о проведении переоценки организации необходимо учитывать следующие преимущества и...
-
Переоценка по РСБУ Проведем переоценку основных средств на предприятии ООО "Шексна-Логистик". Предприятие имеет на балансе группу объектов основных...
-
Закономерностями развития торговли, обусловленными ростом материального производства, являются постоянное расширение основных фондов, внедрение...
-
Стоимость основных средств, указанная в бухгалтерской отчетности, может перестать адекватно отражать рыночную стоимость таких активов. В связи с этим...
-
Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов,...
-
В производственно-хозяйственной деятельности используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для...
-
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 и п. 47 Методических указаний результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в...
-
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО...
-
Характеристика предприятия ООО "Шексна-Логистик" Общество с ограниченной ответственностью "Шексна-Логистик" создано в 2009 году. Юридический адрес:...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
В ООО "Шексна-Логистик" согласно приказа об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется журнально-ордерная форма...
-
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют по каждому...
-
В ходе аудита основных средств в ООО "Дорожник" нами проверено: 1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность...
-
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами их состояние и движение Основные средства в зависимости от характера участия в процессе...
-
НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений...
-
Списание основных средств - Бухгалтерский учет
Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию,...
-
Последующая оценка основных средств - Учет основных средств на предприятии
МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств. Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных средств...
-
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, перед составлением годового отчета организация обязательно должна...
-
Характеристика предприятия, его учетная политика ООО "Дорожник" молодая, динамично развивающаяся организация, начавшая свою деятельность в конце 1999г,...
-
Бухгалтерский баланс как основной источник проведения анализа Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и...
-
Порядок проведения инвентаризации основных средств Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам...
-
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Нормативно - правовое регулирование учета основных средств Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по...
-
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом (см. таблицу 1)....
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Бухгалтерский учет движения основных средств - Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств
По отраслевому признаку основные средства учреждения относятся к средствам социального обеспечения. По принадлежности основные средства относятся к...
-
Технико-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности организации Экономическим субъектом исследования выбрано...
-
Переоценка основных средств - Бухгалтерский учет
Проведение переоценки -- это право организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то...
-
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в...
-
Основным показателем эффективности использования основных средств предприятия является фондоотдача: Другим показателем эффективности использования...
-
ООО "Дилижанс" применяет линейный метод начисления амортизации основных средств, расчет потребует информации: 1. о сроке полезного использования...
-
Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога...
-
Оценка и переоценка основных средств - Бухгалтерский учет основных средств
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по...
-
Исследуя структуру раздела "Финансовые результаты" плана счетов бухгалтерского учета[3] и "Отчет о финансовых результатах"[4], можно сделать следующие...
-
Инвентаризация основных средств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина. Таким нормативным актом является Приказ...
-
Анализ наличия, движения и технического состояния основных средств Для оценки обеспеченности предприятия основными средствами, анализа их состава и...
-
Финансовый анализ представляет собой метод оценки текущего и перспективного финансового состояния предприятия на основе изучения финансовой информации с...
Анализ полученных результатов с учетом рекомендаций - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"