Виды налогов, выплачиваемые банком - Особенности налогообложения банков

Корпоративный подоходный налог

Объектом корпоративного подоходного налога является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами.[3,c.10]

Плательщиком корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Совокупный годовой доход (СГД) банка

Совокупный годовой доход (СГД) банка состоит из прибылей, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Кодекса.

К СГД относятся следующие виды доходов:

    - от банковской деятельности: процентные; - по дилинговым операциям; - комиссионные; - другие операционные; - чрезвычайные; - в виде штрафов, пени, неустойки; * от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации; - получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; - безвозмездно полученные имущества; от сдачи имущества в аренду; * от снижения размеров созданных провизии банков; * по сомнительным обязательствам; * от списания требований и обязательств; * штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций; * компенсации по ранее проведенным вычетам; * дивиденды; * вознаграждения; * положительная курсовая разница; * выигрыши; роялти; * превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы; * от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.

Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 Кодекса. При этом из СГД подлежат исключению:

    - дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Казахстана, ранее обложенные у источника выплаты в республике; - превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении и прирост стоимости при реализации собственных акций; - доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи; - доходы от операций с государственными ценными бумагами; - стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного назначения; - инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

В бухгалтерском учете начисленные и полученные доходы отражаются на балансовых счетах 4000 - 4999 и составляют общий совокупный годовой доход банка за налоговый год. Доходы, не включаемые в его состав, отражаются на отдельных лицевых счетах, и в целях налогообложения СГД корректируется.

Согласно статье 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода за исключением расходов, не подлежащих вычету.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД, в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Последние подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.[4,c.17]

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

Подлежат вычету присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением СГД. за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Расходы, не подлежащие вычету:

    - не связанные с получением СГД; - на строительство и приобретение фиксированных активов, и другие - капитального характера; * штрафы, пени, подлежащие внесению в государственный бюджет:
      - связанные с получением СГД, превышающие установленные Кодексом нормы отнесения на вычеты;
    * сумма других обязательных платежей, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан: - по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности: - стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщикам на безвозмездной основе.

Расходы, подлежащие вычету:

    - компенсации по представительским расходам и при служебных командировках: - вычеты по вознаграждению; - по выплаченным сомнительным обязательствам; - по сомнительным требованиям; - по отчислениям в резервные фонды; - по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы; - по страховым премиям; - на социальные выплаты; - на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей; - отрицательная курсовая разница: - налоги; - по фиксированным активам; - на ремонт.

К вычетам сумм компенсаций при служебных командировках относятся:

    - фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь; - суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Казахстана: - суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров. Сюда можно отнести расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, кроме расходов на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха. Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. [7,с.136]

Вычетами по вознаграждению являются вознаграждения:

    - по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам) полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства; - за имущество, полученное в доверительное управление; - по депозитам: - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения.

Производятся вычеты по вознаграждению в определенных Кодексом размерах:

    - по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рассчитанной с применением по луторакратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан; - по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте - в пределах суммы, рассчитанной с применением двукратной ставки лондонского межбанковского рынка.

При этом ставка рефинансирования Национального банка РК и ставка лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа). В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.

Бывают случаи, когда ранее признанные доходом сомнительные обязательства выплачиваются налогоплательщиком кредитору, тогда допускается вычет на величину произведенной уплаты в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Сомнительные требования

Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам (резидентам и нерезидентам) и индивидуальным предпринимателям, не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и неудовлетворенные в связи с признанием нал о го плательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Сомнительные требования подлежат вычету из совокупного годового дохода при соблюдении следующих условий:

    - при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты; - при наличии документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом помимо указанных выше документов дополнительно необходимо представить решение суда о признании и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размешенных в других банках, кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям, условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпушенным или подтвержденным гарантиям. При этом порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих работ.

Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) по договорам, за исключением премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

Банки-участники системы коллективного гарантирования (страхования) депозитов физических лиц имеют право относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленные в связи с гарантированием (страхованием) депозитов физических лиц.

Расходы на социальные выплаты, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Сюда относится возмещение вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщиком, относится на вычеты в следующем порядке. Разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта. Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода, который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов. Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности.

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме исключаемых до определения совокупного годового дохода, корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах, на сверхприбыль.

Налоги подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

По фиксированным активам вычету подлежат амортизационные отчисления по фиксированным активам, стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода после выбытия всех активов подгруппы, величина стоимостного баланса подгруппы при условии, если он на конец налогового периода составляет менее 100 месячных расчетных показателей. Кроме того, налогоплательщик имеет право на другие вычеты по фиксированным активам в случае наличия у него налоговых преференций.[8,c.321]

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

    - земля; - продуктивный скот; - музейные ценности; - памятники архитектуры и искусства; - автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования; - незавершенное капитальное строительство; - объекты, относящиеся к фильмофонду; - основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; - основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 Налогового кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде. По зданиям, строениям и сооружениям - определяются по каждому объекту отдельно. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам предельными нормами амортизации (см. Приложение А).

По впервые введенным в эксплуатацию фиксированным активам налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации делать амортизационные отчисления по двойным нормам при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс на конец налогового периода подлежит вычету. Кроме того, налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы, если на конец налогового периода он составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.

Фиксированные активы, переданные или полученные в финансовый лизинг, учитываются в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя, а стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на размер фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в подгруппу до передачи их в финансовый лизинг.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе идет на вычет в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. [34,с.733]

В случае осуществления налогоплательщиком инвестиций в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, то согласно законодательству им предоставляются инвестиционные налоговые, преференции по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество, то есть право дополнительных вычетов из СГД.

Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций, но не может превышать пять лет.

При заполнении Декларации о совокупном годовом доходе, произведенных вычетах и формировании финансовой отчетности банка очень редко получается одинаковый доход (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в результате чего возникает разница между бухгалтерским доходом, и налогооблагаемым доходом банка, которая называется налоговым эффектом.

Налоговый учет, выполняя фискальную функцию государства, определяет налогооблагаемую базу независимо от финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. Вследствие возникают разницы при оценке доходов и расходов, которые делятся на постоянные и временные.

Причина возникновения постоянных разниц в том, что часть средств, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при определении налогооблагаемого дохода.

К постоянным разницам относятся:

    - процент, полученный по государственным облигациям, который выступает как часть учетного дохода; - амортизация гудвила, представляющую собой в отчетности статью доходов по основной деятельности, но не подлежащую вычету из прибыли при ее налогообложении; - др.

Раскрываются они в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности банка.

Причиной появления временных разниц является то, что период, в котором часть статей доходов и расходов включается в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерии. В отличие от постоянных, они возникают в одном отчетном периоде и аннулируются в последующих.

К временным разницам относятся:

    - применение разных методов начисления амортизационных отчислений (в бухгалтерском учете - равномерный метод, в налоговом - метод уменьшающегося остатка); - расхождения, возникшие при списании технологического оборудования в бухгалтерском учете и исключение его из стоимостного баланса группы в налоговом; - разницы, возникающие в результате формирования резервов (провизии) для покрытия убытков от кредитной деятельности банка.

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением методов обязательств по отчету о финансовых результатах или обязательств по балансу.

Так, налоги на доход рассматриваются как расходы, понесенные предприятием в ходе получения дохода, и начисляются в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы. Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по оплате налога в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и равен сумме временных разниц, умноженной на ставку подоходного налога.

Согласно методу обязательств ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье "Отсроченные налоги" или как активы по статье "Отсроченные расходы-налоги", представляющие собой досрочную оплату будущих налогов. Сальдо корректируется в соответствии с изменениями ставок налога на доход.

В соответствии с этим методом расходы по оплате налогов за отчетный период включают:

    - начисленные налоги к оплате; - сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде; - корректировки по статье "Отсроченные налоги" в балансе, необходимые для отражения изменения ставок налога на доход.

Подоходный налог в финансовых отчетах следует отражать следующим образом:

    - подлежащие уплате в настоящий момент следует классифицировать как обязательства; - отсроченные налоги, которые предполагается уплатить в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитан и отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.

С 1 января 1998 года введен еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу. Здесь внимание сосредоточивается на временных разницах - между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. [46,с.183]

Налоговая база актива -- это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Временные разницы могут быть налогооблагаемыми, то есть приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства. Или вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

Для налогообложения налоговая база актива вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания, после того как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, предназначенной для налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Отложенное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, подлежащие, уплате в будущих периодах в отношении:

    - вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущие периоды; - непринятых налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды; - неиспользованных налоговых кредитов.

Данное обязательство должно признаваться для всех временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только оно не возникает из отрицательного гудвила, амортизация которого учитывается как отложенный налог, или первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, который не является объединением компаний и на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей налоговой базой, которая определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается.

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых платежей только в случае, если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведены вычеты.

Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды налоговых убытков, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых временных разниц. Однако наличие не принятых налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом, когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признает отложенное налоговое требование, возникающее из не принятых налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми временными разницами или в какой имеются другие убедительные доказательства того, что она получит достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализовать не принятый ранее налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. [33,с.282]

Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате его зачета. Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого (убытка), может меняться. В Налоговом кодексе установлено, что "убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений и сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет... Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переносится на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг".

Потенциальное уменьшение суммы начисленного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет прибыли за отчетный период, в котором он был понесен, в случае полной достаточной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка.

Налоговые обязательства (требования) должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить налоговым органам с использованием налоговых ставок, которые действовали к отчетной дате.

Отложенные налоговые требования (обязательства) должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство должно быть погашено.

И требования, и обязательства не должны дисконтироваться.

Балансовая стоимость отложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже если это не происходит с величиной соответствующей временной разницы, это может произойти в результате изменения ставки налога переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива или изменения предполагаемого способа его возмещения.

В случае перехода от метода налога к уплате на метод обязательств необходимо с начата деятельности пересчитать все временные разницы и отразить накопленные отсроченные налоги.

Для определения налогового эффекта по подоходному налогу в конце года составляется ведомость о доходах и расходах на основании лицевого счета за отчетный год по налоговому и бухгалтерскому учету.

Налогооблагаемый доход банка с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

На доходы (прибыль) банка, а также его филиалов, находящихся на территории государств-учредителей, начисляются налоги по действующим ставкам в соответствии с законодательством страны их пребывания. Суммы, подлежащие перечислению в качестве налогов, аккумулируются на специальном счете и распределяются решением совета банка по итогам года:

    - на увеличение капитала банка; - в бюджеты государств-участников.

В течение года корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате в бюджет, аккумулируется на специальном счете 2851 "Расчеты по налогам" и в конце года по решению совета банка при уплате в бюджет государств-учредителей списывается сумма аккумулируемых средств с данного счета. Банк предоставляет органам налоговой службы Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за текущий год в установленном порядке при решении совета банка на увеличение капитала банка. [18,с.424]

По результатам деятельности банк предоставляет декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год не позднее 31 марта следующего отчетного года.

На основании налогового учета в бухгалтерском учете проводятся следующие проводки:

- на сумму корпоративного подоходного налога по результатам месяца за текущий год (прибыль):

Дт 5999 "Подоходный налог" Кт 2851 "Расчеты по налогам":

- начисленная сумма корпоративного подоходного налога корректируется, если по результатам деятельности банка по нарастающим итогам убыток или прибыль меньше, чем в прошлом месяце: Дт 2851 "Расчеты по налогам"

Кт 5999 "Подоходный налог".

В соответствии с Декларацией о совокупном годовом доходе и производственных вычетах за отчетный год в конце года в бухгалтерском учете производится окончательная проводка. Если по решению Совета начисленные суммы корпоративного подоходного налога перечисляются в бюджет:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

В бухгалтерском учете по налоговому эффекту производится проводка только на сумму временной разницы 1 раз в году. При определении сумм временных разниц:

- если в бухгалтерском учете сумма меньше, чем по налоговому: Дт 5999 "Подоходный налог"

Кт 2857 "Отсроченный подоходный налог";

- если начисленная сумма временной разницы в бухгалтерском учете больше, чем по налоговому учету:

Дт 1857 "Досрочный подоходный налог" Кт 5999 "Подоходный налог".

Декларация по корпоративному подоходному налогу ф. 110.00 (приложение 1) предназначена для предоставлении информации о доходах, полученных юридическим лицом в результате предпринимательской деятельности. В ней отражаются полученные доходы, произведенные вычеты, понесенные убытки и полученные зачеты по предоставленным льготам в целях налогообложения (см. Приложение Б).

Налоговым законодательством РК установлено, что Декларация по корпоративному подоходному налогу предоставляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Подписывается руководителем и главным бухгалтером юридического лица. В случае привлечения к работе по составлению аудитора ф. 110.00 также подписывается им, указывается РНН, номер свидетельства аудитора и ставится печать.

Декларация представляется в налоговый орган по месту налоговой регистрации налогоплательщика юридического лица в явочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением, а также в электронном виде.

Данные, отраженные в Декларации, должны быть подтверждены учетной документацией.

Окончательный расчет с государственным бюджетом за отчетный налоговый год налогоплательщик производит не позднее 10 рабочих дней после установленного срока. Последним днем уплаты корпоративного подоходного налога является 10 апреля года, следующего за отчетным, независимо от даты предоставления Декларации.

При заполнении используются данные приложений.

Налогоплательщики должны также предоставлять Расчет сумм авансовых платежей по корпоративному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации ф. 101.01расчет сумм авансовых платежей по корпоративному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации ф.101.02. [12,с.32]

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в прогрессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Казахстан. Подлежащий уплате в бюджет НДС, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Плательщиками этого налога являются юридические, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения, которые обязаны встать на учет по НДС. Минимум оборота по реализации составляет 10000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (не более двенадцати).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются оборот и импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществляемых в пределах РК, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Казахстан. К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся также отгрузка товаров, работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 16 процентам от размера облагаемого оборота.

По нулевой ставке облагаются:

    * экспорт товаров, за исключением лома цветных и черных металлов; * реализация товаров или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных, дипломатических и приравненных к ним представительств; * реализация на первичных торгах аффинированных драгоценных металлов - золота и платины (по проекту Национального банка Республики Казахстан); * международные перевозки (по проекту работы) и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками, освобождаются по перечню.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет (чистая, начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащего получению по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет, подлежащего уплате поставщикам.

При применении налогоплательщиком метода начислений суммой НДС, относимого в зачет, является подлежащая уплате по выставленным с четам-фактурам по фактически поступившим товарам, выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного года, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.

По безвозмездно полученному имуществу налог на добавленную стоимость в зачет не относится.

В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, определенная по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

В зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщиками товаров (работ, услуг), являющимися налогоплательщиками. Банки по финансовым услугам НДС не платят.

НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщиками товаров (работ, услуг), которые не являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость в РК. за исключением случаев, предусмотренных в статье Кодекса (международные договоры), подлежит учету у налогоплательщиков в цене приобретения названных товаров (работ, услуг) с последующем списанием на затраты в установленном порядке.

Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, счет-фактуру, которая представляет собой обязательный для всех плательщиков НДС документ, выполненный в установленной форме.

Лицо, которое не является плательщиком НДС, обязано выписывать счета-фактуры с пометкой "без налога на добавленную стоимость". Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам, выписанным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога.

При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость делаются следующие бухгалтерские проводки:

* при исчислении текущих платежей:

Дт 5761 "Налог на добавленную стоимость" Кт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет";

* при уплате текущих платежей:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

Каждый налогоплательщик обязан:

    А) представить Декларацию по налогу на добавленную стоимость ф. 300.00 с приложениями ф. 300.01 и 300.02 (приложения 4, 5. 6) за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным; Б) уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации; В) одновременно с декларацией представить реестр счетов-фактур при превышении облагаемого оборота 150000 тенге.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Кодексе, являются доходы: (таблица 1)

    - облагаемые у источника выплаты (доходы работника, от разовых выплат, в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, по договорам накопительного страхования, стипендии, выплаты из накопительных пенсионных фондов); - не облагаемые у источника выплаты (имущественный, налогооблагаемый индивидуального предпринимателя, адвокатов и частных нотариусов, прочее).

Физическое лицо имеет право на вычеты:

    - в размере месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года; - в размере месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на иждивении;

Таблица 1. Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам

До 15-кратного годового расчетного показателя

5% с суммы расчетного облагаемого дохода

От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя

Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы, превышающей его

От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя

Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя -+ 20% с суммы, превышающей его

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года (см. Приложение В). Для этого вводятся в использование показатели "коэффициент перерасчета" и "расчетная сумма годового облагаемого дохода". [19,с.83]

Коэффициент перерасчета представляет собой отношение количества месяцев в году к сроку, за который определяются расчетные суммы облагаемого дохода и подоходного налога с него, то есть в январе - 12 (12:1), в феврале-6 (12:2), в марте-4 (12:3) и т. д. Уплата индивидуального подоходного налога работниками банка производится удержанием налога у источника выплаты дохода. Исчисление его обязаны производить юридические и физические лица, которые осуществляют выплаты. Плательщики осуществляют уплату налога по месту нахождения.

Индивидуальный подоходный налог относится на расходы банка. При начислении расходов по ним банк производит проводку:

- начисление заработной платы:

Дт 5720 "Расходы по оплате труда" - на сумму начисленной зарплаты

Кт 2854 "Расчеты с работниками банка" - на сумму зарплаты к уплате

    2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" - на сумму подоходного налога; - в дальнейшем при выдаче зарплаты:

Дт 2854 "Расчеты с работниками банка" Кт 1001 "Наличность в кассе";

- при перечислении индивидуального подоходного налога:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

Расчет индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплат

Исчисление подоходного налога работниками банка производится путем удержания налога у источника выплаты с дохода не позднее дня выплаты.

Удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты обязаны производить юридические и физические лица, которые осуществляют выплаты доходов физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма). Они несут ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет.

Лица, удерживающие налог, обязаны:

    1) при получении средств на выплату заработной платы перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение пяти банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата; 2) при выдаче заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговые органы по месту регистрации Декларацию по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты ф. 200.00, а также Расчет по индивидуальному подоходному налогу ф. 201.03. 3) по требованию физического лица выдать справку о выплаченных ему доходах и удержанном налоге за отчетный налоговый период с указанием его РНН, фамилии и инициалов, общей суммы дохода и удержанного налога.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу по формам, установленным уполномоченным государственным органом, представляют налогоплательщики-резиденты:

    - имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты; - совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства; - физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан; - лица, на которых распространяется нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу; - депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Банк является плательщиком налога на имущество. Объектами обложения являются основные средства и нематериальные активы. Не являются объектами налогообложения:

    - земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом; - транспортные средства по той же причине; - основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства РК; - государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них; - основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Налог на имущество уплачивается юридическими лицами, в том числе банками, ежегодно по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов.

По вновь возведенным строениям, сооружениям, помещениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. При отчуждении их в течение года от одного плательщика к другому налог предъявляется первоначальному с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому плательщику, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. При обоюдном согласии плательщиков годовая сумма налога взимается с одного из них.

Налоговой базой по объектам налогообложения банков является их среднегодовая остаточная стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета.

На основании бухучета заполняется ведомость для определения поступления и выбытия основных средств банка. В конце года необходимо определить для исчисления налога на имущество среднегодовую стоимость объектов обложения, она исчисляется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового года и первое число месяца периода, следующего за ним.

Пример:

Остаточная стоимость основных средств банка с учетом производственной переоценки по состоянию на 1 января 2000 года составила 20 млн тенге.

Поступило основных средств:

В январе - 1 млн. тенге;

В марте - 2 млн. тенге;

В мае - 3 млн. тенге;

В августе - 3 млн. тенге;

В ноябре - 5 млн. тенге;

Итого -- 14 млн. тенге.

Выбыло основных средств:

В феврале - 1 млн. тенге;

В июне - 2 млн. тенге;

В сентябре - 2 млн. тенге;

В декабре - 3 млн. тенге;

Итого - 8 млн. тенге.

По состоянию на 31 декабря стоимость основных средств банка составила 26 млн. тенге (20 - 14 - 8), в том числе стоимость основных средств на начало каждого месяца в течение налогового года:

На 1 января - 20 млн. тенге;

    1 февраля -21 млн. тенге; 1 марта-20 млн. тенге; 1 апреля - 22 млн. тенге; 1 мая - 22 млн. тенге; 1 июня - 25 млн. тенге; 1 июля - 23 млн. тенге: 1 августа - 23 млн. тенге; 1 сентября - 26 млн. тенге; 1 октября - 24 млн. тенге: 1 ноября - 24 млн. тенге; 1 декабря - 29 млн. тенге; 1 января - 26 млн. тенге.

Среднегодовая стоимость основных средств, принимаемая для исчисления налога, определяется в следующем порядке: (20 + 21 - 20 -^ 22 - г 25 + 23 + 26 + 24 + 24 + 29 + 26) : 13 = 23,5 млн. тенге. После определения среднегодовой стоимости умножаем ее на установленную ставку 1% и определяем сумму налога за отчетный год (23.5 млн. тенге х 1%=0,235 млн. тенге). [31,с.27]

Банк по окончании налогового периода предоставляет Декларацию по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество ф. 700.00 в Налоговый комитет не позднее 31 марта следующего налогового года, и производится окончательный расчет за отчетный год. Декларация составляется в двух экземплярах, первый передается в Налоговый комитет с проставлением даты и подписи ответственного инспектора, второй экземпляр с проставленной датой и подписью ответственного инспектора Налогового комитета остается в банке. Также заполняется приложение по налогу на имущество - Приложение 3 к Декларации ф. 700.03. Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производится к 10 апреля года, следующего за отчетным.

Банком предоставляется до 20 февраля отчетного года Расчет текущих платежей по налогу на имущество ф. 701.00.

Уплата текущих сумм налога, исчисленного по ставке 1 процент от стоимости имущества, производится равномерными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года.

Определение текущих сумм налога, подлежащих уплате в установленные сроки, производится путем деления исчисленной суммы налога на 4.

Независимо от того, приносит имущество доход или нет, банки не освобождаются от уплаты налога на него. Банки, имеющие разветвленную сеть филиалов или представительства (без образования юридического лица), объекты налогообложения которых находятся на территории других областей (районов), производят уплату причитающихся сумм налогов по месту нахождения объектов.

При исчислении и уплате налога на имущество делаются следующие бухгалтерские проводки:

* при исчислении текущих платежей:

Дт 5765 "Налог на имущество юридических лиц" Кт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет";

* при уплате текущих платежей:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

При наличии на балансе транспортных средств банк является плательщиком по налогу на транспортные средства. Объектами налогообложения не являются прицепы, подлежащие государственной регистрации.

Сумма налога на транспортные средства исчисляется исходя из объекта обложения (то есть вида транспортного средства), налоговой ставки, поправочных коэффициентов и уплачивается ежегодно по определенным ставкам (см. Приложение Г).

Порядок проведения проводок по налогам на транспортные средства в бухгалтерском учете банка:

* при исчислении текущих платежей:

Дт 5766 "Налог на транспортные средства"

Кт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет";

* при уплате текущих платежей:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

Юридические лица обязаны представлять в соответствующий налоговый орган по месту своего нахождения Приложение №2 к Декларации по земельному налогу, по налогу на транспортные средства и налогу на имущество "Налог на транспортные средства" ф. 700.02.

Уплата фактически причитающегося налога или возврат переплаты производится к 10 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Согласно статье 8 Указа Президента РК, имеющего силу закона, "О земле" от 22 декабря 1995 года № 2717 землевладение и землепользование является платным, что представляет собой экономическую форму реализации государственной собственности на землю. [24,с.23]

Плата за землю взимается в форме земельного налога. Основанием для установления и взимания земельного налога являются:

    1) Налоговый кодекс Республики Казахстан; 2) Акт на право владения или пользования землей или другой документ, удостоверяющий право владения или пользования земельным участком; 3) данные государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговой базой для определения размера налога является площадь земельного участка.

Банк является плательщиком, так как имеет в пользовании земельные участки.

Исчисляют земельный налог банки самостоятельно, исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок. Если землевладение или землепользование банка состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер налога определяется суммированием по участкам. Базовые ставки (см. Приложение Д) установлены по категориям основного целевого назначения земель.

Кроме того, банки обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Размер их на первый срок уплаты составляет одну четвертую от фактически оплаченных сумм за предыдущий налоговый период, суммы платежей, подлежащих к уплате во второй, третий и четвертый сроки определяются исходя из суммы фактических налоговых обязательств, указанных в Декларации по земельному налогу за предыдущий налоговый период. При этом текущие платежи уплачиваются равными долями с учетом первого срока уплаты.

В случае, если банк приобрел землю в течение года, у него возникают текущие обязательства по земельному налогу, первым сроком их уплаты является следующий за датой возникновения обязательства. При появлении обязательства после последнего срока уплаты текущих платежей по земельному налогу (20 ноября), банк уплачивает сумму налога не позднее 20 числа следующего месяца.

По обязательствам по земельному налогу к Декларации по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество заполняется Приложение №1 к Декларации - "Земельный налог" ф. 700.01 и Расчет текущих платежей по земельному налогу ф. 701.01.

Порядок проведения проводок по земельному налогу в бухгалтерском учете банка:

* при исчислении текущих платежей: Дт 5764 "Земельный налог"

Кт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет";

При уплате текущих платежей:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

Банк является плательщиком социального налога. Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателю в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.

Не начисляются налоги наследующие виды выплат:

    1) обязательные взносы работников в накопительные пенсионные фонды; 2) компенсация за неиспользованный отпуск; 3) выходные пособия при увольнении; 4) материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение; 5) оплата дней временной нетрудоспособности; 6) оплата отпусков по беременности и родам.

Социальный налог банками уплачивается по ставке 21 процент от фонда оплаты труда. Юридические лица-резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставке 11 процентов.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным по месту регистрационного учета налогоплательщика.

При определении налогооблагаемого дохода сумма уплаченного социального налога относится на вычеты в пределах начисленной суммы. Начисление отражается проводкой: Дт 5763 "Социальный налог" [23,с.76]

Кт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет".

Перечисление в бюджет социального налога:

Дт 2851 "Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"

Кт 1051 "Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан".

Ликвидность баланс банк налог

Похожие статьи




Виды налогов, выплачиваемые банком - Особенности налогообложения банков

Предыдущая | Следующая