Учет нематериальных активов (НМА). Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) - Учет имущества и результатов деятельности кредитной организации

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определенных банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т. д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т. е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 "Нематериальные активы"

№ 60902 "Нематериальные активы в организациях банка"

№ 60903 "Амортизация нематериальных активов".

Счета № 60901, 60902 - активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счет № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещенной стоимости) по НМА - пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:

    § внесения акционерами (учредителями) в счет вклада в уставный капитал - по договоренности сторон. § приобретение за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации § безвозмездного поступления - экспертным путем § изготовление банком - по себестоимости.

Операции по приобретенным НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи по движению НМА:

Счет № 60901 "Нематериальные активы"

Кредит счетов №

Д

К

Дебет счетов №

С - стоимость объектов, находящихся в эксплуатации

Списание объектов НМА по первоначальной стоимости ( по любым причинам)

61202

    60701 10603 102, 103, 104 70107

Первоначальная стоимость объектов НМА:

Приобретенных за плату

Полученных базвозмездно

Вклад в уставный капитал

Излишки при инвентаризации

По мере оплаты платежных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отраженных в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

По использованию ресурсов

Д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

В пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

Д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счетом №60903 "Амортизация нематериальных активов"

Счет №60903 "Амортизация нематериальных активов"

Кредит счетов №

Д

К

Дебет счетов №

61202

Списывается сумма начисленного износа по выбывшим объектам НМА

С - суммы возмещения затрат за период эксплуатации

70209

Ежемесячное начисление амортизации

Одновременно отражается факт увеличения ресурсов по финансированию капитальных вложений

(д-т сч. №99998,

К-т сч. №91902).

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приема-передачи и др.)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", № 61102 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков", № 61103 "Износ МБП".

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. № 60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию (требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610). Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чем составляется протокол о договорной цене и приемо-сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. № 61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. № 6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам № 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. № 61103). Дебетуется счет "Износ МБП" при их выбытии из эксплуатации (д-т сч. № 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.

По счету № 61102 аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых на каждую организацию. В таком же порядке ведется аналитический учет по счету износа МБП. Отметим также, что форменная одежда (специальная), включая обувь, бронежилеты, выданная работникам, независимо от стоимости учитывается на счете № 61101 "МБП". Расходы на ее приобретение осуществляются за счет средств фонда специального назначения. Бухгалтерия учитывает стоимость спецодежды на лицевых счетах, открытых на каждого работника - получателя. Списание этих предметов производится по истечении установленного срока, без составления актов.

Кроме этого на счете № 61101 "МБП" учитываются мешки для перевозки и хранения ценностей, инкассаторские сумки независимо от стоимости.

Похожие статьи




Учет нематериальных активов (НМА). Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) - Учет имущества и результатов деятельности кредитной организации

Предыдущая | Следующая